Sponzorstvo podlieha poistnému. Daňová pripomienka pre filantropov. Podlieha charitatívna pomoc jednotlivcom dani z príjmu fyzických osôb?

"Autonómne organizácie: účtovníctvo a dane", 2009, N 11

ANO dostávajú financie z rôznych zdrojov na výkon svojej činnosti. Dnes si povieme niečo o sponzorských príspevkoch, ktorých príjemcami sú často neziskové organizácie, vrátane samosprávnych organizácií, ktoré uskutočňujú rôzne verejné podujatia (športové súťaže, divadelné predstavenia, výstavy). Ako reflektovať na účty účtovníctvo sponzorske prispevky? Je potrebné ich zohľadniť pri dani z príjmov? Odpovede na tieto a ďalšie otázky nájdete v tomto článku.

Čo je sponzorstvo?

IN platná legislatíva pojem „sponzorstvo“ sa neuvádza. Existuje však pojem „sponzor“. V súlade s odsekom 9 čl. 3 Zákony o reklame<1>sponzor je osoba, ktorá poskytla finančné prostriedky alebo zabezpečila poskytnutie finančných prostriedkov na organizáciu a (alebo) uskutočnenie športového, kultúrneho alebo iného podujatia, vytvorenie a (alebo) odvysielanie televízneho alebo rozhlasového programu alebo vytvorenie a (alebo) použitie iného výsledok tvorivej činnosti. Keďže v definícii nie je žiadny náznak, že v reakcii na poskytnutie finančných prostriedkov by sa sponzorovaným osobám mali poskytovať služby na distribúciu reklamy o sponzorovi, dospeli sme k záveru, že sponzorstvo môže byť refundovateľné a nevratné.

<1>Federálny zákon č. 38-FZ z 13. marca 2006.

ANO tak môžu bezplatne dostávať sponzorské príspevky napríklad na výkon štatutárnych činností. V tomto prípade dohoda nestanovuje protizáväzok prijímajúcej strany distribuovať reklamu o sponzorovi. Okrem toho možno takúto pomoc považovať za charitatívnu, ak spĺňa jeden z cieľov uvedených v odseku 1 čl. 2 zákona o charitatívnej činnosti a charitatívnej organizácii<2>.

<2>Federálny zákon č. 135-FZ z 11. augusta 1995.

Zastavme sa podrobnejšie pri platenej sponzorskej zmluve. Zákon o reklame (článok 10, článok 3) poskytuje ďalšiu definíciu, ktorá by nás mala zaujímať. Je to o o sponzorovanej reklame. Rozoznáva reklamu distribuovanú pod podmienkou, že v nej bude povinne uvedená určitá osoba ako sponzor. Na základe týchto pojmov môžeme konštatovať, že platené sponzorstvo je vzťah medzi sponzorom a sponzorovanou osobou, v ktorom vystupujú ako inzerent a distribútor reklamy.

Sponzoring v účtovníctve

Hlavnou otázkou pri účtovaní sponzorských príspevkov je, ako ich klasifikovať: ako účelové financovanie alebo komerčné príjmy ANO? Ako uviedlo Ministerstvo financií SR, sponzorský príspevok nie je charitatívnym darom, má účelový charakter a vyplývajú z neho vzájomné záväzky zmluvných strán poskytovať reklamné služby (List zo dňa 01.09.2009 N 03-03-06/4/72) . Podobný názor zastáva aj justícia.

Odvolací 9. rozhodcovský súd (vyhláška z 10.06.2009 N 09AP-8442 / 2009-GK) teda poznamenal: na základe podmienok zmluvy uzavretej zmluvnými stranami a čl. 3 zákona o reklame sponzorstvo je refundovateľné. Kritériom uznania sponzorskej pomoci je poskytnutie finančných prostriedkov na určité podujatia. Zmluva o sponzorstve podujatia má teda právnu povahu zmluvy o platených službách, podľa ktorej sa zhotoviteľ zaväzuje poskytovať služby (vykonávať určité úkony alebo vykonávať určité činnosti) na základe pokynov objednávateľa a objednávateľ sa zaväzuje tieto uhradiť. služby. Sponzorský poplatok je teda platbou za reklamu. Tento uhol pohľadu nie je nový (pozri napr. vyhlášku FAS MO z 27. mája 2008 N KA-A40 / 4424-08).

Na základe uvedeného je potrebné sponzorský príspevok prijatý na základe dohody o úhrade zaúčtovať ako príjem z realizácie podnikateľskú činnosť súvisiace s poskytovaním služieb distribúcie reklamy o sponzorovi.

Príklad. V súlade s podmienkami dohody bol v októbri 2009 autonómnej neziskovej organizácii prevedený sponzorský poplatok vo výške 200 000 rubľov, za ktorý musí organizácia propagovať sponzora v rámci športového podujatia, ktoré sa konalo v decembri 2009. Náklady na reklamu dosiahli 100 000 rubľov. (bez DPH).

V účtovníctve ANO z hľadiska sponzoringu budú vykonané nasledovné zápisy:

Účtovník musí jasne rozlišovať medzi poskytovanou pomocou: sponzorstvom alebo charitou. Preto, aby ste omylom nezohľadnili charitatívnu pomoc ako sponzorské príspevky, musíte si pozorne prečítať text sponzorskej zmluvy a správne určiť povahu zmluvného vzťahu, pretože to má vplyv na účtovníctvo aj dane.

Sponzorský príspevok v daňovom účtovníctve Daň z príjmov

Finančný odbor v listoch č. 03-03-06/4/72 zo dňa 01.09.2009, č.03-03-06/4/102 zo dňa 26.12.2008 uviedol: sponzorské príspevky (príspevok) možno uznať ako úhradu za reklamu a teda považovať na účely zdaňovania zisku za príjem z poskytovania odplatných služieb. Zároveň je v oboch Listoch venovaná pozornosť účtovaniu prijatých darov v rámci účelových nezdaniteľných príjmov. nezisková organizácia.

Predstavitelia uznávajú, že zdrojom tvorby majetku neziskovej organizácie môžu byť okrem iného dobrovoľné majetkové príspevky a dary (článok 26 zákona o neziskových organizáciách<3>). Na účely zdanenia ziskov sú účelové príjmy na údržbu poddôstojníkov a ich vykonávanie štatutárnych činností, prijaté bezplatne od iných organizácií a (alebo) jednotlivcov a použité uvedenými príjemcami na zamýšľaný účel, podľa zoznam takýchto príjmov ustanovený odsekom 2 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Uzavretý zoznam uvedený v uvedenom odseku obsahuje najmä vstupné, členské, platené v súlade s právnymi predpismi o neziskových organizáciách, podielové príspevky, dary uznané ako také v súlade s Občianskym zákonníkom. Sponzorské príspevky nie sú zahrnuté v zozname určených príjmov poddôstojníkov, ktoré nepodliehajú dani z príjmov. Ak sponzorské príspevky spĺňajú pojem dary, potom by nemali byť zahrnuté do daňových príjmov. Príklad- Uznesenie FAS SZO zo dňa 08.08.2008 vo veci N A56-13732 / 2007. Arbitri posúdili podmienky sponzorskej zmluvy a zistili, že múzeu nevznikli žiadne protináklady pri plnení záväzkov zo zmluvy (s výnimkou priznania samostatného štatútu sponzorovi). Správca dane nepreukázal, že inštitúcia poskytovala svojmu sponzorovi služby distribúcie reklamy, preto súd nepovažoval prijaté prostriedky za príjem za služby, ale zaradil ich medzi nezdaniteľné účelové príjmy. V posudzovanej situácii teda išlo o darovanie, nie sponzorstvo.

<3>Federálny zákon č. 7-FZ z 12.01.1996.

Zmluvou o sponzorstve sa NPO zaväzuje v rámci svojej zákonnej činnosti (organizácia a konanie niektorých podujatí) vykonávať reklamná kampaň sponzora. To znamená, že sponzorský poplatok je platbou za reklamu a nie bezodplatným prevodom majetku, ako sa to deje pri poskytnutí daru. Na podporu tohto stanoviska sa finančníci v liste z 26. decembra 2008 N 03-03-06 / 4/102 odvolávajú na rozsudok- Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti z 27. mája 2008 N KA-A40 / 4424-08. Ak sponzorská organizácia uznala sponzorské prostriedky ako výdavky na reklamu, možno tieto príjmy od sponzorskej organizácie uznať ako príjem z poskytovania služieb a zohľadniť ich na účely zdaňovania zisku v ustanovenej kapitole. 25 daňového poriadku Ruskej federácie v poradí (tj ako súčasť zdaniteľného príjmu).

Ak ANO prijíma sponzorské príspevky (a nie dary) a považuje ich za súčasť zdaniteľných príjmov, má preto plné právo tieto príjmy krátiť o výdavky spojené s reklamou sponzora a jeho aktivít. Napríklad, v Uznesení odvolacieho 9. rozhodcovského súdu zo dňa 11.06.2008 N 09AP-5273 / 2008-AK poznamenal: NPO oprávnene zohľadnil náklady spojené s organizáciou a konaním podujatí, počas ktorých bola realizovaná reklama v rámci plnenia zmluvné záväzky so sponzorom. Bez vzniku špecifických nákladov na organizáciu a priebeh týchto podujatí by nebolo možné propagovať sponzorov. Skutočnosť, že z dohôd uzatvorených so sponzormi nie je možné určiť presnú výšku výdavkov na realizáciu sponzorskej reklamy, neoprávňuje správcu dane neuznať výdavky poddôstojníkov pri znižovaní príjmov zo sponzorstva.

daň z pridanej hodnoty

Pripomeňme, že predmetom DPH je predaj tovaru (práce, služby). Finančné prostriedky prijaté od sponzora na jednej strane nesúvisia s predajom tovaru (práce, služby), na druhej strane ich možno považovať za preddavok na reklamné služby. Preto sa na ne musí účtovať DPH.

Upozorňujeme, že sponzorstvo ako platba za reklamu nepodlieha odsekom. 12 s. 3 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa tohto písmena bezodplatný prevod tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) v rámci všeobecne prospešných činností nie je predmetom DPH. Zároveň, ak neexistujú dôkazy o tom, že ANO poskytoval sponzorovi akékoľvek služby vrátane reklamy na základe zmluvy o sponzorskom príspevku, organizácia nemôže takéto príspevky zdaniť, ak ich možno klasifikovať ako pomoc poskytovanú na dobročinné účely.<4>.

<4>Pozri vyhlášku FAS PO z 10. novembra 2005 N A55-2057 / 2005-29.

Ak vychádzame z toho, že sponzorské je zdaniteľné, tak z hľadiska výdavkov vynaložených z tejto pomoci môže ANO využiť odpočet DPH. Treba pripomenúť, že sociálne služby mnohých ANO nepodliehajú DPH. Realizácia zdaniteľných a nezdaniteľných obchodov zaväzuje organizáciu viesť k tejto dani oddelenú evidenciu, no ani v tomto prípade nie je ANO imúnne voči daňovým nárokom v otázke vrátenia DPH.

Obráťme sa na uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 3.03.2009 N 13708/08. Daňové úrady na základe výsledkov administratívnej kontroly uznali zákonné použitie odpočítaní dane zaplatenej DPH dodávateľom reklamných produktov, nesúhlasili však s odpočítaním súm dane zaplatenej pri nákupe iného tovaru (práce, služby). ) súvisiace s organizáciou a konaním športových súťaží. Daňové úrady rozhodli, že keďže tieto súťaže sú zamerané na dosiahnutie zákonom stanovených cieľov klubu ako neziskovej organizácie, potom daň z nich nie je odpočítateľná, ale zohľadňuje sa ako súčasť vynaložených výdavkov na úkor účelových fondy. Je potrebné poznamenať, že kasačný súd sa stotožnil s názorom inšpektorov, neberúc do úvahy skutočnosť, že zmluvy NPO so zadávateľom o poskytnutí reklamné služby priamo súvisí s organizáciou a vedením športových súťaží.

Umiestnenie log a emblémov sponzorov na dresoch športovcov, na palubovkách, na ľade, rozhlasová a videoreklama sponzorov počas prenosu priamo súvisí s veľkolepým podujatím. Bez takýchto akcií by nemohlo dôjsť k uzatváraniu zmlúv, ktorých predmetom je distribúcia reklamy o sponzoroch, keďže klub by nebol komerčným záujmom sponzorov. V dôsledku toho boli obchodné transakcie realizované za účelom organizácie a konania súťaží, v ktorých av súvislosti s ktorými boli sponzori inzerovaní, uskutočnené aj za účelom plnenia záväzkov klubu voči sponzorom zo zmlúv o poskytovaní reklamných služieb. V dôsledku toho najvyšší súd uznal zákonné použitie zrážok za služby rezervácie a ubytovania športovcov v hoteloch, organizovanie dopravy, nákup liekov a športových potrieb. Uvedené výdavky súvisia s organizáciou súťaží, počas ktorých bola na základe zmlúv distribuovaná zdaniteľná reklama sponzorov.

Prijaté rozhodnutie súdu naznačuje, že ANO, ktorá získa sponzorský príspevok, má možnosť nielen zlepšiť svoju finančnú situáciu, ale aj ušetriť na daniach odpočítaním DPH pri mnohých výdavkoch spojených s podujatím.

Ak sa sponzorské príspevky nevyčerpajú v plnej výške

V praxi nie je vylúčená nasledujúca situácia. ANO dostalo prostriedky v plnej výške, ako to stanovila zmluva, no nevyčerpalo ich všetky. Čo robiť so zvyšnými, nevyužitými prostriedkami? Sú dve možnosti: vrátiť sa sponzorovi alebo minúť, a to je lepšie pre štatutárne činnosti. Obe možnosti neporušujú ustanovenia zákona o neziskových organizáciách a zákona o reklame. Ak boli sponzorské príspevky účelovo viazané prostriedky (napríklad dary), mali by sa vrátiť zdroju. Ale keďže sponzorský poplatok je príjmom podľa zmluvy o poskytovaní služieb, nie je potrebné ho vracať (samozrejme za predpokladu, že záväzky voči sponzorovi za umiestnenie reklamy sú splnené v plnom rozsahu).

Pozor, nesklam svojho sponzora!

ANO, ktoré dostávajú sponzorské príspevky, by si mali dávať väčší pozor na svoje záväzky voči sponzorovi, pretože ich neplnenie (tzv. slabá výkonnosť) môže viesť k daňovým problémom sponzora. Napríklad, správca dane nemôže uznať jeho príspevky ako výdavky na reklamu (aj ako normalizované vo výške 1 % z príjmov) a vyrubiť dodatočnú daň z príjmov, ako to bolo urobené v uznesení 9. odvolacieho rozhodcovského súdu zo dňa 22. júla 2009 N. 09AP-12051 / 2009- AK. Audítori sa domnievali, že divadlo si nesplnilo svoje povinnosti tým, že počas predstavení neuvádzalo postavenie spoločnosti ako oficiálneho (generálneho) sponzora a partnera divadla. Napriek tomu sa sponzorovi podarilo na súde obhájiť reklamný charakter výdavkov a možnosť ich započítania do dane. Ako sa ukázalo, divadlo počas predstavení šírilo informácie o sponzorovi, nie však spôsobom požadovaným daňovým úradom a zmluvnými podmienkami, ale v „zjednodušenej“ verzii („s podporou sponzora“). . Použitie odlišnej terminológie (generálny sponzor, sponzor, podpora) v tomto prípade nemôže naznačovať neplnenie zo strany sponzorovanej osoby, pretože povaha právneho vzťahu sa nemení. V dôsledku toho boli sponzorské príspevky napriek tomu uznané ako reklamné výdavky a tvrdenia daňových úradov boli neopodstatnené. Obdobné rozhodnutie v prospech zadávateľa bolo prijaté vo vyhláške 9. odvolacieho rozhodcovského súdu zo dňa 18.02.2008 N 09AP-463 / 2008-AK, zastavenej bez zmien vyhláškou FAS MO zo dňa 27.05.2008 N. KA-A40 / 4424-08.

Yu.A. Lokteva

Odborník na časopisy

"Autonómne organizácie:

účtovníctvo a dane"

Charitatívna pomoc je druh finančnej a nefinančnej podpory organizácií a nadácií rozpočtové inštitúcie(napr. školy a múzeá), športové a sociálne neziskové organizácie a jednotliví občania. Štát takéto aktivity podporuje najmä zvýhodneným zdaňovaním. V našej recenzii vám podrobne povieme, aké daňové výhody a spôsoby účtovania transakcií súvisiacich s bezodplatným prevodom finančných prostriedkov existujú.

Mnohé právnické osoby v určitom období svojho vývoja prichádzajú k dobročinnosti. Ale ak tento typ činnosti nevyžaduje pre občanov určitú formalizáciu, potom je zákon pre organizácie prísnejší. Akákoľvek činnosť sa musí prejaviť v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Dobročinné aktivity v Ruská federácia upravuje (), (), federálny zákon z 11.08.1995. č. 135-FZ "O charitatívnej činnosti a charitatívnych organizáciách".

Koncept charitatívnych aktivít

Pojem charitatívnej činnosti je obsiahnutý vo federálnom zákone č. 135-FZ a chápe sa ako poskytovanie „nezainteresovanej (bezodplatnej alebo za zvýhodnených podmienok)“ pomoci tým, ktorí ju potrebujú.

Pomoc môže mať formu dobrovoľného „prevodu občanom resp právnických osôb majetok, vrátane Peniaze, nezainteresovaný výkon práce, poskytovanie služieb, poskytovanie inej podpory. Okrem toho sú povolené dobrovoľné dary.

Aké sú ciele charitatívnych aktivít?

Upozorňujeme, že ciele charitatívnych aktivít sú zakotvené v zákone. Ich zoznam je uvedený v čl. 2 federálneho zákona č. 135-FZ a vyzerá takto:

• sociálna podpora a ochrana občanov vrátane zlepšenia finančnej situácie nízkopríjmových, sociálna rehabilitácia nezamestnaných, zdravotne postihnutých a iných osôb, ktoré pre telesné alebo duševné danosti, iné okolnosti nie sú schopné samostatne vykonávať svoju činnosť. práva a oprávnené záujmy;
• príprava obyvateľstva na prekonávanie následkov živelných pohrôm, ekologických, priemyselných alebo iných katastrof, predchádzanie haváriám;
• poskytovanie pomoci obetiam prírodných katastrof, environmentálnych, priemyselných alebo iných katastrof, sociálnych, národných, náboženských konfliktov, obetiam represií, utečencom a vnútorne vysídleným osobám;
• pomoc pri upevňovaní mieru, priateľstva a harmónie medzi národmi, predchádzanie sociálnym, národnostným a náboženským konfliktom;
• podpora prestíže a úlohy rodiny v spoločnosti;
• podpora ochrany detstva, materstva a otcovstva;
• podpora aktivít v oblasti vzdelávania, vedy, kultúry, umenia, osvety, duchovného rozvoja jednotlivca;
• propagácia aktivít v oblasti prevencie a ochrany zdravia občanov, ako aj propaganda zdravý životný štýlživot, zlepšenie morálneho a psychického stavu občanov;
• propagácia aktivít v teréne telesnej kultúry a šport (okrem profesionálne športy);
• bezpečnosť životné prostredie a dobré životné podmienky zvierat;
• ochrana a riadna údržba budov, objektov a území historického, náboženského, kultúrneho alebo environmentálneho významu a pohrebísk;
• školenie obyvateľstva v oblasti ochrany pred mimoriadnymi situáciami, propagácia poznatkov o ochrane obyvateľstva a území pred mimoriadnymi situáciami a zabezpečovanie požiarnej bezpečnosti;
• sociálna rehabilitácia sirôt, detí bez rodičovskej starostlivosti, zanedbávaných detí, detí v ťažkej životnej situácii;
• poskytovanie bezplatnej právnej pomoci a právneho vzdelávania obyvateľstva;
• propagácia dobrovoľníctva;
• účasť na aktivitách zameraných na prevenciu zanedbávania starostlivosti a kriminality mladistvých;
• podpora rozvoja vedeckej, technickej a umeleckej tvorivosti detí a mládeže;
• podpora vlasteneckej, duchovnej a mravnej výchovy detí a mládeže;
• podpora spoločensky významných mládežníckych iniciatív, projektov, detských a mládežníckych hnutí, detských a mládežníckych organizácií;
• pomoc pri výrobe a (alebo) distribúcii sociálnej reklamy;
• pomoc pri prevencii spoločensky nebezpečných foriem správania občanov“.

Zároveň smerovanie hotovosti a iných materiálnych zdrojov, poskytovanie pomoci inými formami komerčné organizácie, ako aj podpora politických strán, hnutí, skupín a kampaní nie je charitatívna činnosť. Zároveň s charitatívnymi aktivitami je zakázané viesť predvolebnú kampaň alebo vysvetľovacie práce k otázkam referenda.

Kto sa zapája do charitatívnych aktivít

Na dobročinných aktivitách sa zúčastňujú jednotliví občania alebo organizácie, ktoré poskytujú charitatívnu pomoc, ako aj príjemcovia tejto pomoci. Legislatíva rozdeľuje účastníkov charitatívnych aktivít do troch kategórií: filantropi, dobrovoľníci a beneficienti.

1. Filantropi sú osoby, ktoré vykonávajú charitatívnu činnosť formou „nezainteresovaného (bezodplatného alebo za zvýhodnených podmienok) prevodu vlastníctva majetku vrátane finančných prostriedkov, poskytovania služieb charitatívnym organizáciám na účely charitatívnej činnosti“.
2. Dobrovoľníci – „fyzické osoby vykonávajúce dobročinnú činnosť formou bezplatného výkonu práce, poskytovania služieb (dobrovoľnícka činnosť)“.
3. Príjemcovia – osoby, ktoré dostávajú pomoc od filantropov a dobrovoľníkov.

Do charitatívnych aktivít sa môžu zapojiť fyzické aj právnické osoby.

Na podporu charitatívnych aktivít prijal náš štát okrem federálneho zákona z 11.08.1995 N 135-FZ „O charitatívnych činnostiach a charitatívnych organizáciách“ množstvo daňových predpisov, ktoré poskytujú daňové výhody organizáciám a daňovým poplatníkom. jednotlivcov. Zvážte ich pre a proti.

daň z príjmu

Súčasná daňová legislatíva vyžaduje, aby organizácie, ktoré sa venujú charitatívnej činnosti, poskytovali pomoc tým, ktorí to potrebujú, len z prostriedkov čistý zisk. V tomto ohľade organizácie nie sú oslobodené od platenia dane z príjmu zo súm, ktoré boli určené na charitu.

Faktúra

Od 1. januára 2014 pri uskutočňovaní transakcií, ktoré nie sú predmetom DPH v súlade s čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie nie je potrebné vystavovať faktúry, viesť evidenciu prijatých a vydaných faktúr, nákupných kníh a predajných kníh. Boli vykonané zmeny v odseku 5 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie a ods. 3 čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie. Uvedené povinnosti zostali zachované pre daňovníkov, ktorí si uplatňujú úľavu na dani podľa čl. 145 daňového poriadku Ruskej federácie. Takéto osoby vystavujú faktúry bez pridelenia zodpovedajúcich daňových súm (doložka 5, článok 168 daňového poriadku Ruskej federácie).

Účtovníctvo charitatívnej pomoci

Organizácie, ktoré sa zapájajú do charitatívnych aktivít, sú povinné to zohľadniť vo svojich účtovných záznamoch. Všeobecný poriadok sa ustanovuje účtovanie výdavkov v účtovníctve (ďalej len PBU 10/99).

V paragrafe 17 PBU 10/99 sa uvádza, že účtovaniu v účtovníctve podliehajú náklady hospodárskeho subjektu bez ohľadu na jeho zámer prijať výnos alebo iný výnos, ako aj formu takéhoto nákladu (peňažné, naturálne a iné) . Všetky výdavky sa podľa odseku 4 PBU 10/99 delia na:

• výdavky na bežné činnosti;
• ďalšie výdavky.

Podľa paragrafu 11 PBU 10/99 medzi ostatné výdavky patrí prevod finančných prostriedkov (príspevkov, platieb a pod.) spojených s dobročinnou činnosťou, ako aj náklady na realizáciu športové podujatia, rekreačné, zábavné, kultúrne a vzdelávacie podujatia a iné podobné podujatia. S prihliadnutím na ustanovenia Účtovnej osnovy pre účtovanie o finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej uplatňovanie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. októbra 2000 N 94n, sa v účtovníctve organizácie sa prevod darov premietne na účte 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ .

V súlade s odsekmi 4, 7 musí organizácia vylúčiť z výpočtu základu dane pre daň z príjmov za vykazovacie obdobie aj za nasledujúce obdobia náklady, ktoré jej vznikli v súvislosti s poskytovaním bezodplatnej dobročinnej pomoci. Podľa tohto ukazovateľa vzniká v účtovníctve trvalá daňová povinnosť. Zapojenie je nasledovné:

Debet 76 – Kredit 51 – finančné prostriedky boli prevedené vo forme darov;
Debet 76 – Kredit 41 – tovar bol prevedený v rámci charitatívnej pomoci;
Debet 91 – Kredit 76 – výdavky na darovanie sú zahrnuté v ostatných nákladoch;
Debet 91 – Kredit 76 – náklady na darovaný tovar sú zahrnuté v ostatných výdavkoch;
Debet 91 – Kredit 68 – DPH sa účtuje k hodnote darovaného tovaru;
Debet 99 – Kredit 68 – odráža trvalú daňovú povinnosť z hodnoty prevedených prostriedkov, prevedeného tovaru a výšky DPH.

Vyplnenie daňového priznania

Podľa Postupu pri vypĺňaní daňového priznania k DPH schválené. Na základe nariadenia Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 29. októbra 2014 N ММВ-7-3 / 558@ sú transakcie, ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od zdanenia), predmetom zohľadnenia v časti. 7 daňových priznaní k DPH. V stĺpci 1 na riadku 010 ods. 7 vyhlásenia odráža prevádzkové kódy stanovené v dodatku 1 k tomuto postupu. Na bezodplatný prevod tovaru a/alebo majetkových práv (pri bezodplatnom výkone práce, poskytovaní služieb) v rámci charitatívnej činnosti sa poskytuje kód 1010288.

Dobročinná činnosť fyzických osôb a daň z príjmu fyzických osôb

Daňová legislatíva Ruskej federácie podporuje aj filantropov – jednotlivcov. V článku 219 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že občania, ktorí sú filantropmi, majú nárok na odpočet sociálnej dane. To znamená, že daňovníkovi bude vrátená časť prostriedkov, ktoré vynaložil na charitu: dane sa znížia o sumu sociálneho odvodu vo výške rovnajúcej sa tejto pomoci. To znamená, že z rozpočtu dostane časť dane z príjmu fyzických osôb (PD), ktorú zaplatil za rok, teda v skutočnosti 13 % zo sumy svojich výdavkov na charitu.

Komu pomôcť

Občania môžu počítať so znížením dane z príjmu fyzických osôb, ak bezodplatne poskytnú pomoc organizáciám, ktorých činnosť má sociálne zameranie. Takže podľa ods. 1 s. 1 čl. 219 daňového poriadku Ruskej federácie daňovník má právo na odpočet sociálnej dane vo výške príjmov, ktoré poukáže vo forme darov týmto organizáciám:

• charitatívne organizácie;
• sociálne orientované neziskové organizácie (vykonávať činnosti ustanovené legislatívou Ruskej federácie o neziskových organizáciách);
• neziskové organizácie pôsobiace v oblasti vedy, kultúry, telesnej kultúry a športu (s výnimkou profesionálneho športu), školstva, osvety, zdravotníctva, ochrany ľudských a občianskych práv a slobôd, sociálno-právnej podpory a ochrany občanov, pomoc pri ochrane občanov pred núdzovými situáciami, ochrane životného prostredia a ochrane zvierat;
• náboženské organizácie (pre ich štatutárne činnosti);
• neziskové organizácie (k problematike tvorby alebo dopĺňania nadačného imania v súlade s federálnym zákonom z 30. decembra 2006 N 275-FZ „O postupe pri tvorbe a použití nadačného imania neziskových organizácií“).

Podľa odseku 2 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie sa organizáciami v tomto prípade rozumejú všetky právnické osoby, ktoré sú založené v Ruskej federácii, ako aj zahraničné právnické osoby, spoločnosti a iné právnické osoby s občianskym právom. kapacity, vytvorené v súlade s legislatívou cudzích štátov, medzinárodných organizácií, pobočiek a zastúpení uvedených zahraničných osôb a medzinárodných organizácií zriadených na území Ruskej federácie. Teda ak bola poskytnutá finančná pomoc pobočkám a zastupiteľským úradom Ruské organizácie, nebude sa pri poberaní sociálneho odvodu zohľadňovať. Taktiež, ak občan poskytne finančnú pomoc priamo fyzickej osobe, nebude si tiež môcť znížiť základ dane.

Akou formou poskytnúť pomoc

Daňové úrady a finančné oddelenia (pozri list Ministerstva financií z 2. marca 2010 č. 03-04-05 / 8-78) sa domnievajú, že na získanie sociálneho odpočtu je potrebné charitatívne darovať v hotovosti.

Rozhodcovské súdy majú iný názor (pozri uznesenie FAS UO zo dňa 08.12.2008 N F09-9086 / 08-C2, uznesenie FAS PO zo dňa 06.06.2006 vo veci N A12-29703 / 05-C51). Dar je možné uskutočniť darovaním jedla, v takom prípade si daňovník zachováva právo na sociálny daňový úver. Na podporu svojho stanoviska sa súdy opierajú o normu odseku 1 čl. 582 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, podľa ktorého „darovanie sa uznáva ako darovanie veci alebo práva na všeobecne užitočné účely“.

V súlade s čl. 1 spolkového zákona N 135-FZ „charitou sa rozumie charitatívna činnosť občanov a právnických osôb na bezúročný (bezodplatný) prevod majetku na občanov alebo právnické osoby vrátane peňažných prostriedkov, nezainteresovaný výkon práce, poskytovanie služieb, poskytovanie inej podpory“.

Zo zmyslu týchto noriem vyplýva, že prevod finančných prostriedkov je len jedným z možných spôsobov poskytovania charitatívnej pomoci.

V tomto smere reštriktívny výklad paragrafov zo strany daňových orgánov. 1 s. 1 čl. 219 daňového poriadku Ruskej federácie je v rozpore s odsekom 3 čl. 39 Ústavy Ruskej federácie. Hovorí sa, že „v Rusku dobrovoľné sociálne poistenie, vytvorenie dodatočných foriem sociálneho zabezpečenia a charity“.

Ako vypočítať odpočítateľnú sumu a vratnú daň

Odpočítateľná položka je suma, ktorú daňovník vynaložil z osobných prostriedkov. Celková výška dávky však nemôže presiahnuť 25 % ročného príjmu a toto obmedzenie sa vo všeobecnosti vzťahuje na všetky výdavky súvisiace s charitou a darmi.

Do úvahy sa však berú len príjmy zdanené sadzbou 13 %. Preto daňovníci - nerezidenti Ruskej federácie, pre ktorých je iná sadzba dane z príjmov fyzických osôb, nemôžu využiť sociálny odvod. Zároveň sa zostatok sociálneho odvodu na charitu neprenáša do ďalšieho roka. Zostáva nevyužitý.

Príklad: Občan A. v roku 2016 daroval 200 000 rubľov na štatutárnu činnosť náboženskej organizácie. Boli tiež dané charitatívnej pomoci nezisková športová organizácia vo výške 275 000 rubľov.

Výška ročného príjmu občana A. za rok 2016 pred uplatnením všetkých daňových úľav predstavovala 4 521 000 rubľov, z toho 300 000 rubľov nepodliehajúcich dani z príjmu fyzických osôb.

Celkový limit na charitu a dary je teda 1 055 250 rubľov. ((4 521 000 - 300 000) rubľov x 25 %). Celková výška charity bola 475 000 rubľov. (200 000 + 275 000).

Keďže výška darov je nižšia ako výška možného limitu, všetko sa zohľadňuje pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb za rok.

Ako darovať peniaze na charitu

Občania môžu previesť svoje prostriedky na charitu nasledujúcimi spôsobmi:

• prostredníctvom účtovného oddelenia na mieste výkonu práce predložením príslušnej žiadosti hlavnému účtovníkovi;
• z bankového účtu alebo v hotovosti prostredníctvom banky;
• prostredníctvom pokladne organizácie, ktorej občan poskytuje pomoc.

Prevod cez organizáciu

Organizácia, ktorá je zdrojom príjmov občana, môže poukázať prostriedky na dobročinné účely len na základe jeho písomnej žiadosti. V žiadosti môžete uviesť frekvenciu prevodu, konkrétne sumy alebo podiely (percentá) z mzdy a ďalšie informácie. Nezabudnite poskytnúť podrobnosti o účte organizácie príjemcu. Formulár žiadosti je bezplatný.

V tomto prípade budú doklady potvrdzujúce vynaložené výdavky kópie platobných príkazov na prevod peňazí na charitatívne účely s bankovou značkou na vykonaní. Pri vystavení platobného rozkazu je v kolónke „účel platby“ potrebné uviesť: „Z celého mena na pomoc internátu“, „Z celého mena na vykonávanie zákonom stanovených činností“. Niektoré daňové úrady vyžadujú okrem kópií platobných príkazov aj potvrdenie organizácie o uskutočnených prevodoch.

bankový prevod

Ak daňovník previedol finančné prostriedky zo svojho bankového účtu, výdavky sú potvrdené výpisom z účtu o prevode finančných prostriedkov na dobročinné účely.

Je vhodné prevádzať peniaze prostredníctvom pobočiek Sberbank Ruska. Dávam do pozornosti, že pri vypĺňaní dokladu vo formulári č. PD-4 treba do riadku „názov platby“ napísať „prevod finančných prostriedkov na dobročinné účely“. IN daňový úrad predkladá sa potvrdenie o tomto tlačive s bankovou značkou.

Ak občan prispeje peňažnými prostriedkami priamo do pokladne organizácie, ktorej peňažnú pomoc poskytuje, dokladom bude potvrdenie o úhrade úverového príkazu s uvedením účelu použitia vložených prostriedkov. Napríklad: "Charitatívna pomoc pri športových podujatiach."

Charita právnických osôb pre nadácie

Medzi Ruskí podnikateliaČastejšie sa pomoc neposkytuje priamo tým, ktorí to potrebujú, prostredníctvom špeciálne vytvorených štruktúr - charitatívnych nadácií, z ktorých jednou je Petrohradská dobročinná nadácia AdVita ("Pre život"). Vo väčšine prípadov je tento prístup poháňaný túžbou nezávisle určiť okruh príjemcov darov, ako aj dôverou v kontrolu nákladov. Veď fond, ktorý zhromažďuje a rozdeľuje prostriedky, napríklad na liečbu onkologických pacientov, je v Rusku registrovaný ako nezisková organizácia, jeho činnosť je regulovaná zákonom a darca si môže byť istý, že jeho prostriedky sú vynaložené na cielené účely. Takéto fondy majú zamestnancov zodpovedných za vyhľadávanie projektov a tiež musia podávať správy daňovým úradom.

Aj keď sú všetky charitatívne organizácie vrátane nadácií v rámci svojej štatutárnej činnosti oslobodené od zdanenia zisku, sú povinné podávať daňovému úradu výročné správy o vynaložení prostriedkov získaných v rámci charitatívnych príspevkov. Ak Federálna daňová služba považuje takéto výdavky za nezlučiteľné so zákonnými cieľmi, všetky prijaté prostriedky budú uznané ako príjem fondu podliehajúci zdaneniu. Dobročinná nadácia napríklad nemá právo kupovať nehnuteľnosť alebo robiť iné investície za peniaze darcov.

Pokiaľ ide o samotné charitatívne organizácie, potom, ako je uvedené vyššie, môžete previesť peniaze na charitatívnu nadáciu alebo previesť majetok iba na úkor svojich ziskov, ak o to požiada daňový poplatník spoločný systém zdaňovanie. Daňoví poplatníci v zjednodušenom daňovom systéme si tiež nemôžu znížiť svoj príjem o výšku charitatívnej pomoci. Uzavretý zoznam výdavkov, o ktoré môžu organizácie v zjednodušenom daňovom systéme znížiť svoje príjmy, je uvedený v článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie a nezahŕňa charitatívne príspevky.

Kde podať žiadosť a aké dokumenty sú potrebné na získanie odpočtu

Daňová legislatíva nestanovuje jasný zoznam dokladov, ktoré sú potrebné na potvrdenie nároku daňovníka na odpočet sociálnej dane vo výške darov.

Autor: všeobecné pravidlá odpočet sociálnej dane na charitu sa poskytuje platiteľovi dane na základe jeho písomnej žiadosti správcovi dane v mieste bydliska po skončení zdaňovacieho obdobia. V žiadosti je potrebné uviesť číslo bankového účtu, na ktorý má byť vrátená daň prevedená, a bankové spojenie. Podľa odseku 2 článku 219 daňového poriadku Ruskej federácie „je daňovník povinný predložiť spolu so žiadosťou aj daňové priznanie vo formulári 3-NDFL za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli dary prevedené“. Je to predpoklad na zníženie dane.

K žiadosti sa zvyčajne prikladá:

1. potvrdenie o príjme vo formulári č. 2-NDFL;
2. platobné doklady potvrdzujúce prevod peňazí na charitatívne účely.

Daňové priznanie na uplatnenie odpočítania je potrebné podať do troch rokov od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom boli vynaložené dobročinné výdavky. To znamená, že v roku 2020 môžete ešte podať priznanie za roky 2016-2018.

Daňové výhody, ktoré naša legislatíva poskytuje filantropom, sú dosť obmedzené. To znamená, že je možné poskytnúť pomoc, samozrejme, akýmkoľvek organizáciám, nadáciám a jednotlivcom, v akejkoľvek výške, ale zďaleka nie všetkej pomoci je možné získať oslobodenie od dane od štátu. Napriek tomu by sme nemali odmietnuť využívať tie obmedzené výhody, na ktoré majú filantropi nárok.

"Rýchlejšie, vyššie, silnejšie!" - toto známe olympijské motto má veľmi blízko k biznisu, ktorý financuje to či ono podujatie. Mimochodom, nielen šport. Koniec koncov, ako viete, reklama je motorom obchodu.

V tomto článku sa pozrieme na to, ako môžu svoje výdavky daňovo a účtovne zohľadniť sponzori, ktorí investovali do organizácie zápasov, koncertov a pod., alebo materiálne podporujú napríklad športovcov.

Pri reklame a kedy nie

V prvom rade si všimnime rozdiel medzi reklamou a dobročinnosťou. Ak je tam zmienka o ochrannej známke (logu) alebo názve spoločnosti za predpokladu, že sú podporovaní športovci alebo športové podujatia, ide o reklamu. odsek 21 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 25.12.98 č. 37.

Sponzor- osoba, ktorá poskytla finančné prostriedky na organizáciu a/alebo uskutočnenie športového, kultúrneho alebo iného podujatia, vytvorenie a/alebo odvysielanie televízneho alebo rozhlasového programu alebo vytvorenie a/alebo použitie iného výsledku tvorivej činnosti, pp. 9, 10 čl. 3 zákona z 13. marca 2006 č. 38-FZ.

Ak však sponzor dostáva len finančnú a inú pomoc, ale nie je povinný splniť žiadne podmienky sponzora o šírení informácií o ňom, čistá voda dobročinnosť čl. 1 zákona č. 135-FZ zo dňa 11.08.95. A náklady na to nemožno zohľadniť v daňovom účtovníctve. čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Preto sa ďalej v článku budeme baviť len o refundovateľnom sponzorstve – kedy je podľa podmienok zmluvy príjemca pomoci povinný nejako šíriť informácie o svojom sponzorovi. Napríklad umiestnenie loga na drese športovcov, umiestnenie mena sponzora v aréne počas súťaže, uvedenie sponzora počas televízneho prenosu atď.

Daňové účtovanie sponzorských výdavkov

Sponzorský príspevok treba považovať za platbu za reklamu. A hoci sa s tým niekedy daňové úrady snažia argumentovať, súdy v tom daňovníka podporujú Vyhláška MO FAS zo dňa 04.04.2011 č. KA-A40 / 2332-11-P. Ukazuje sa, že sponzor vystupuje ako inzerent a sponzorovaný ako distribútor reklamy.

Na zaúčtovanie sponzorských nákladov budete potrebovať dokumenty potvrdzujúce, že sponzor splnil podmienky vašej zmluvy. Všetko môžete formalizovať zákonom o poskytovaní služieb z titulu sponzorského alebo takýto dokument nazvať inak, napríklad úkonom o splnení záväzkov prevzatých v súvislosti so sponzorskou zmluvou. K takémuto aktu je lepšie pripojiť fotografie alebo iný materiálny dôkaz o umiestnení informácií o vašej spoločnosti ako sponzorovi (napríklad videá, certifikáty z televíznych kanálov atď.).

Ak podľa zmluvných podmienok sponzor poskytne úkon o vynaložených sumách prijatých ako sponzorské, buďte obzvlášť opatrní. Sponzorské náklady môžu byť zohľadnené len v tých sumách, ktoré sa objavia v takomto akte. A peniaze, ku ktorým sa sponzor ešte neprihlásil (a ktoré ešte neboli vynaložené na určený účel), nemožno považovať za platbu za poskytnuté reklamné služby. Ide o preddavok, ktorý môže zadávateľ požadovať späť alebo proti ktorému môže zadávateľ poskytovať služby v budúcnosti.

Suma, ktorú si sponzor môže odpočítať ako výdavky pri výpočte dane z príjmu, závisí od toho, ako je sponzor povinný šíriť informácie o sponzorovi. Výdavky na reklamu (sponzorské) môžu byť zohľadnené v plnej výške, ak a sub. 28 s. 1, s. 4 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie:

• <или>Informácie o sponzoroch budú uvedené v televíznych, rozhlasových prenosoch podujatí, vysielaní cez internet alebo pri šírení informácií v tlači. Potom to budú náklady na propagačné aktivity prostredníctvom médií;
• <или>informácie o sponzorovi budú prezentované na vonkajšej reklame;
• <или>informácie o sponzorovi budú distribuované na výstavách, veľtrhoch, expozíciách, pri výzdobe výkladov, showroomov;
• <или>informácie o sponzorovi (informácie o jeho tovare, dielach, službách alebo jeho ochrannej známke) budú umiestnené na reklamných prospektoch a katalógoch.

Vo všetkých ostatných prípadoch sa sponzorské výdavky účtujú do 1 % z príjmov organizácie. odsek 4 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie. Napríklad, ak podľa podmienok sponzorskej zmluvy musí byť logo sponzora použité na drese športového tímu, potom budú takéto výdavky štandardizované. Pri jednej príležitosti v podobnej situácii správca dane uviedol, že sponzor môže odpočítať výdavky na reklamu v daňovom účtovníctve len vtedy, ak uzatvorí zmluvu individuálne s každým hráčom (ktorý má na sebe uniformu s logom sponzora). Súd však takéto požiadavky nepodporil a potvrdil opodstatnenosť účtovania reklamných výdavkov sponzora aj bez uzatvorenia dohody s každým hráčom družstva. Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti z 13. januára 2010 č. КА-А40/14745-09.

Upozorňujeme, že príjmy za prideľovanie sa musia brať bez DPH a na základe časového rozlíšenia od začiatku roka. Ak sa výdavky na reklamu nezmestia do normy napríklad začiatkom roka, tak na konci tohto roka sa môže ukázať, že budú vo výške menej ako 1 % z príjmov. A preto môžu byť plne zohľadnené pri výpočte dane z príjmu.

Keďže sponzorské náklady sa delia na štandardizované a neštandardizované, požiadajte sponzora, aby v dokladoch uviedol výšku sponzorského za určité typy služby (určité typy prezentácie informácií o sponzorovi). Ak v zákone takéto špecifiká nie sú, budete musieť brať do úvahy celú výšku pomoci v rámci normy (1 % z príjmov).

Zjednodušovače s objektom "príjmy mínus výdavky" môže účtovať náklady na reklamu v rovnakých sumách ako platitelia dane z príjmov sub. 20 s. 1, s. 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Do úvahy by sa však mali brať len prevedené sumy. odsek 1 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie. A ak sa normalizujú výdavky, potom by sa norma mala brať do úvahy len z vyplatených príjmov.

Trochu o DPH

Ak je sponzorovaná osoba platiteľom DPH, potom musí účtovať DPH z reklamných služieb poskytnutých na základe sponzorskej zmluvy sub. 1 s. 1 čl. 146 Daňového poriadku Ruskej federácie. Sponzor zase môže prijať túto daň na odpočet. Ale len vo výške, ktorá sa týka výdavkov zohľadnených pri výpočte dane z príjmov. Samozrejme, takýto záver z daňového poriadku priamo nevyplýva (toto pravidlo je jasne uvedené len pri cestovných a pohostinských výdavkoch, čo potvrdil aj Najvyšší rozhodcovský súd) odsek 7 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie; Uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 06.07.2010 č.2604/10. Ministerstvo financií a inšpektori však dlhodobo trvajú na čiastočnom odpočte DPH a iných normalizovaných výdavkoch m List Ministerstva financií z 13. marca 2012 č. 03-07-11/68.

Na to, aby si sponzor mohol odpočítať DPH, musí sponzor vystaviť: pri prijatí peňazí - zálohovú faktúru a po splnení podmienok na šírenie informácie o sponzorovi - "expedičnú" faktúru. Ak sú propagačné aktivity navrhnuté na dlhé obdobie, implementáciu zmluvy môžete rozdeliť na etapy. A vypracovať akty o vykonaných službách, ako aj vystaviť faktúry na konci každej etapy.

Sponzorské účtovníctvo

V účtovníctve sa sponzorské výdavky účtujú rovnako ako ostatné výdavky na reklamu. Spravidla sa v plnej výške premietnu na ťarchu účtu 44 „Predajné náklady“.

Ak sa sponzorské výdavky normalizujú v daňovom účtovníctve, v účtovníctve sa pri uplatnení PBU 18/02 bude musieť odložená daňová pohľadávka (ZDP) premietnuť na ťarchu účtu 09 „Odložené daňové pohľadávky“ a v prospech účtu 68 „Výpočty na dane a poplatky“ (podúčet „Výpočty dane zo zisku“). Výška IT sa určí ako súčin výšky výdavkov neakceptovaných v daňovom účtovníctve sadzbou dane z príjmov.

V ďalších mesiacoch, ak sa výška výnosov zvýši, bude možné do daňových výdavkov uznať dodatočnú sumu sponzorských nákladov. A na túto sumu bude potrebné odpísať časť predtým časovo rozlíšenej SHE: na to sa suma nákladov na reklamu, ktorú vieme dodatočne uznať v daňovom účtovníctve, vynásobí sadzbou dane z príjmov.

Príklad. Daň a účtovníctvo sponzorstva

Ak sú sponzorské výdavky normalizované, ale nezapadajú do daňovej normy, často sa vynára otázka: čo s časťou DPH, ktorá nie je odpočítateľná? Samozrejme, takéto otázky vyvstávajú len pre tých, ktorí sa v otázke odpočtov DPH riadia stanoviskom ministerstva financií a nechcú sa hádať s daňovými úradmi. S takýmito opatrnými účtovníkmi možno len súcitiť: DPH, ktorá sa nedá odpočítať, nie je možné zohľadniť v daňových výdavkoch. Čiže v účtovníctve to bude musieť byť odpísané do nákladov (podúčet 91-2 „Ostatné náklady“). A keďže v daňovom účtovníctve takýto výdavok neexistuje, je potrebné časovo rozlišovať PNO (Dt 99 - Kt 68 - „Výpočty dane z príjmov“).

Ako vidíte, sponzorské výdavky sú len typom výdavkov na reklamu. A ak správne vypracujete zmluvu a ďalšie primárne dokumenty, bude pre vás celkom ľahké zistiť, ako ich premietnuť do účtovníctva.

Neexistujú žiadne recipročné záväzky voči CJSC „Produkt-servis“ v domove pre zdravotne postihnutých.

Presun oblečenia do domova pre osoby so zdravotným postihnutím nespadá pod definíciu sponzorstva (odsek 9, článok 3 federálny zákon zo dňa 13.03.2006 č. 38-FZ). Takýto prevod sa však považuje za charitatívnu pomoc (článok 2 federálneho zákona č. 135-FZ z 11. augusta 1995). Preto pri prevode majetku do domova pre osoby so zdravotným postihnutím môže CJSC „Produkt-Servis“ využiť výhodu.

Prevádzka 2

CJSC „Product-service“ vystupovala ako sponzor celoruská súťaž detská kresba a odovzdala organizátorovi súťaže – neziskovému charitatívnemu združeniu „Detstvo Ruska“ hodnotné darčeky na ocenenie víťazov v celkovej výške 200 000 rubľov.

Daňový poriadok Ruskej federácie, charitatívnej organizácie, ktorá prijala finančné prostriedky alebo majetok na charitatívne účely, ich pri určovaní základu dane za určitých podmienok nezohľadňuje. Tieto podmienky zahŕňajú:

1. Organizácie, ktoré prijali peňažné prostriedky - dobročinné príspevky, sú povinné viesť samostatnú daňovú evidenciu o týchto príjmoch a výdavkoch vynaložených na ich náklady, ako aj o sumách príjmov a výdavkov z činností spojených s výrobou a (alebo) predajom tovaru, prác, služby a vlastnícke práva a výnosy a náklady z neprevádzkových transakcií.

Zdaňovanie sponzoringu neziskovej organizácie

Debet 76, 99 kredit 86.

Sponzorstvo

Pojem „sponzorstvo“ je právne zakotvený v zákone Ruskej federácie z 18. júla 1995 N 108-FZ „O reklame“. V čl. 19 uvádza, že „Sponzorstvom ... sa rozumie príspevok právnickej alebo fyzickej osoby (sponzora) (vo forme poskytnutia majetku, výsledkov duševnej činnosti, poskytnutia služieb, práce) na činnosť inej právnickej osoby. alebo fyzická osoba (sponzorovaná) o podmienkach distribúcie sponzorovanej reklamy sponzora, jeho produktov.

Sponzor nemá právo zasahovať do činnosti sponzora.

Podľa článku zákona, tento druh pomoc znamená protiposkytnutie reklamných služieb sponzorom.

Podľa nariadenia Ministerstva zdravotníctva Ruskej federácie z 18. apríla 2013 č. 229, kompetencie pracovnej skupiny zahŕňajú: - interakciu s charitatívnymi a sociálne orientovanými mimovládnymi organizáciami; - vypracovanie návrhov a odporúčaní o financovaní charitatívnych programov mimovládnymi organizáciami zameraných na poskytovanie zdravotná starostlivosť(počítajúc do toho zásobovanie drogami a liečebná rehabilitácia) pacientom trpiacim ťažkými chronickými ochoreniami, občanom s postihnutých, siroty a deti ponechané bez rodičovskej starostlivosti. V očakávaní odporúčaní pracovnej skupiny by bolo vhodnejšie zamerať sa na filantropické otázky, pre ktoré už existujú objasnenia.

Právne jemnosti

Článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje oslobodenie určitých druhov bezodplatných príjmov od zdanenia za predpokladu, že sa vynakladajú v súlade s ich zamýšľaným účelom.

Pozornosť

Preto, aby ste omylom nezohľadnili charitatívnu pomoc ako sponzorské príspevky, musíte si pozorne prečítať text sponzorskej zmluvy a správne určiť povahu zmluvného vzťahu, pretože to má vplyv na účtovníctvo aj dane.

Sponzorský príspevok v daňovom účtovníctve Daň z príjmov

Finančný odbor v listoch č. 03-03-06/4/72 zo dňa 01.09.2009, č.03-03-06/4/102 zo dňa 26.12.2008 uviedol: sponzorské príspevky (príspevok) možno uznať ako úhradu za reklamu a teda považovať na účely zdaňovania zisku za príjem z poskytovania odplatných služieb.

V účtovníctve podniku "Sportlandia" sa vykonávajú tieto zápisy:

1. Príjem finančných prostriedkov sa odráža: Dt 51 Kt 62/2 vo výške 38 000 rubľov;
2. Poskytnutá služba bola zaúčtovaná: Dt 62 Kt 90/1 vo výške 38 000 rubľov;
3. Vynaložené výdavky sa premietajú do účtovníctva: Dt 90/2 Kt 44 vo výške 5 000 rubľov;
4. Bola vykonaná zálohová platba: Dt 62/1 Kt 62/2 vo výške 38 000 rubľov.

Primárnymi účtovnými dokladmi sú zmluva, úkon, platobné formuláre. Zdaňovanie u príjemcu finančných prostriedkov Sponzorstvo sa na daňové účely považuje za príjem prijatý z poskytovania reklamných služieb.

Sponzorstvo a charita sú hlavnou finančnou podporou športových, kultúrnych a iných podujatí. Keď spoločnosť financuje podujatie, na určenie zdanenia je potrebné presne vedieť, aký druh pomoci sa poskytuje: sponzorstvo alebo charita.
Všetko závisí od účelu, na ktorý sa financovanie vykonáva: v reklame alebo nie. Pozrime sa na tieto nuansy podrobnejšie.

Kto je sponzor? Na základe ods.
9 st. 3 spolkového zákona 38-FZ z 13. marca 2006 sponzor je ten, kto poskytuje alebo poskytuje finančné prostriedky na organizáciu a uskutočnenie športového, kultúrneho a iného podujatia, na tvorbu a vysielanie televízneho alebo rozhlasového programu, príp. vytvorenie alebo použitie iného výsledku tvorivej činnosti.

Predpokladom sponzoringu je sponzorská reklama, t.j.

Info

- nákladný list vo forme 1-T, schválený vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 28. novembra 1997 N 78.

Podľa názoru arbitrov postačujúce dokumentáciu sú listy so žiadosťou o charitatívnu pomoc (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo 17. novembra 2005 N A56-11300 / 2005).

daň z príjmu

V súlade s čl. 247 daňového poriadku Ruskej federácie predmetom zdanenia dane z príjmov právnických osôb je zisk, ktorý daňovník dostane. Zisk na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie pre ruské organizácie je prijatý príjem znížený o sumu vynaložených výdavkov, ktoré sa určujú v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daň z príjmov fyzických osôb je potrebná na to, aby mohla vyplácať (vydávať naturálne) príjmy daňovníkovi – fyzickej osobe.

V súlade s čl. 1 federálneho zákona z 11. augusta 1995 č. 135-FZ „O charitatívnej činnosti a charitatívnej činnosti“ sa charitatívnou činnosťou rozumie dobrovoľná činnosť občanov a právnických osôb na bezúročné (bezodplatné alebo zvýhodnené) prevody majetku, vrátane finančných prostriedkov, občanom alebo právnickým osobám, nezainteresovaný výkon práce, poskytovanie služieb, poskytovanie inej podpory.

V uvažovanej situácii charitatívnu pomoc poskytujú iné fyzické osoby, podnik vystupuje ako „sprostredkovateľ“, ktorý v pokladni poskytol miesta na umiestnenie nádob na zber charitatívnej pomoci (debny).

Aj v súčasných ťažkých časoch pre našu ekonomiku nachádza veľa firiem a podnikateľov príležitosť venovať sa charitatívnej činnosti – niekto priebežne, niekto v rámci jednorazových akcií.

UPOZORNENIE MANAŽÉRA

V žiadnom daňovom režime charita nepomôže znížiť dane.

V našom článku si rozoberieme všetky daňové aspekty poskytovania charitatívnej pomoci. Pripomeňme, že je to tak, ak sa ukáže čl. 1 ods. 2 čl. 2, čl. 5 zákona z 08.11.95 č. 135-FZ:

• nezištne. Inými slovami, poskytnutie pomoci nie je podmienené poberaním akejkoľvek vzájomnej výhody. Toto je hlavný rozdiel medzi dobročinnosťou a sponzorstvom: podľa podmienok zmluvy musí sponzorovaná osoba spravidla nejakým spôsobom šíriť informácie o osobe, ktorá jej poskytla finančnú podporu. odsek 9 čl. 3 zákona z 13. marca 2006 č. 38-FZ;
• iba nezisková organizácie alebo konkrétnych občanov (okrem politických strán, hnutí, skupín a kampaní).

Daň z príjmov a dane „osobitného režimu“.

Do výdavkov nie je možné započítať ani výšku bezodplatných peňažných prevodov, ani hodnotu majetku (práce, služby) odovzdaného na dobročinné účely, ani náklady spojené s takýmto prevodom. pp. 16, 34 čl. 270 ods. 1 čl. 346.16 odsek 2 čl. 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie. Neexistujú ani iné daňové výhody pre filantropov. List Ministerstva financií zo 16. apríla 2010 č. 03-03-06/4/42.

Je pravda, že zakladajúce subjekty Ruskej federácie môžu zaviesť zníženú sadzbu (ale nie menej ako 13,5 %) dane z príjmu pripísanú do regionálneho rozpočtu pre charitatívne organizácie a odsek 1 čl. 284 Daňový poriadok Ruskej federácie. Takéto preferencie existujú napríklad v Samare sub. "h" str. 1, str. 2-5 hodín 1 polievková lyžica. 2 Zákon regiónu Samara zo 7. novembra 2005 č. 187-GD a Pskov čl. 1 Zákon regiónu Pskov zo dňa 03.06.2010 č. 979-oz oblasti. Zníženú sadzbu tam však môžu uplatniť len tie spoločnosti, ktoré venovali určitú časť svojich zdaniteľných príjmov na dobročinné účely, napríklad 7 % alebo 10 %.

Ak ruská spoločnosť prevádza finančné prostriedky na základe darovacej zmluvy na zahraničné charitatívne nadácie, nie je daňovým agentom, to znamená, že z prevádzaných súm nie je potrebné zrážať daň Listy Ministerstva financií zo dňa 2. októbra 2014 č. 03-08-05 / 49455, zo dňa 29. augusta 2011 č. 03-03-06 / 1/529.

DPH

Ak poskytujete charitatívnu pomoc s peniazmi, s touto daňou nie sú žiadne problémy: prevody peňazí nepodliehajú DPH sub. 1 s. 3 čl. 39, pod. 1 s. 2 čl. 146 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Iná vec je, ak na dobročinné účely darujete akýkoľvek majetok, vykonávate práce alebo poskytujete služby. Potom nie je potrebné účtovať DPH za predpokladu, že prevedený majetok alebo tovar nepodlieha spotrebnej dani. sub. 12 s. 3 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 20. októbra 2011 č. 03-07-07 / 61.

Zoznam dokladov potvrdzujúcich „charitatívnu“ dávku nie je zostavený, ministerstvo financií však odporúča mať List Ministerstva financií z 26. októbra 2011 č. 03-07-07/66:

• zmluvy o charitatívnej pomoci. Nezabudnite v ňom uviesť, že po prvé sa pomoc poskytuje v súlade so zákonom z 11. augusta 1995 č. 135-FZ „O charitatívnych činnostiach a charitatívnych organizáciách“ a po druhé, prevedený tovar (práce, služby) sú v charakter darcovstva. To znamená, že vaša spoločnosť prispieva na charitatívne účely, napríklad na podporu ochrany detí (pomoc v domácnosti dieťaťa). Zoznam takýchto cieľov je pomerne široký, je uvedený v spomínanom Zákone. odsek 1 čl. 2 Zákon z 11.08.95 č. 135-FZ. V zmluve môžete určiť aj povinnosť prijímateľa pomoci užívať prevádzaný majetok podľa zamýšľaný účel, napríklad presunúť do nízkopríjmových segmentov obyvateľstva. Mimochodom, v prípade zneužitia máte právo požadovať vrátenie majetku a pp. 4, 5 čl. 582 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie;
• zák alebo iný doklad o prevzatí majetku (práce, služby) podpísaný príjemcom dobročinnej pomoci.

Ak ste pôvodne kúpili majetok, aby ste ho darovali na charitu alebo ho použili na bezplatné poskytovanie prác alebo služieb, potom DPH z takéhoto majetku nie je odpočítateľná, ale je zohľadnená v hodnote prevedeného majetku (práce, služby) sub. 1 s. 2 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií zo dňa 10.05.2012 č. 03-07-07/49. Ak bola DPH na vstupe z takéhoto majetku predtým odpočítateľná, daň sa musí obnoviť. sub. 2 s. 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ak prevádzate svoje vlastné produkty, potom musíte vrátiť DPH zo zdrojov použitých na ich výrobu.

Podobne musíte konať, ak prevediete priamo na samotnú charitatívnu organizáciu akýkoľvek majetok uvedený v zozname tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, napríklad auto sub. 6 s. 1 čl. 181 Daňového poriadku Ruskej federácie. Takýto prevod tiež nepodlieha DPH, ale na inom základe: plnenie zákonných úloh neziskovou organizáciou h sub. 3 s. 3 čl. 39, pod. 1 s. 2 čl. 146 Daňového poriadku Ruskej federácie. Na potvrdenie týchto „výhod“ potrebujete dokument, ktorý potvrdzuje nekomerčné postavenie príjemcu nehnuteľnosti (napríklad kópiu zakladateľskej listiny neziskovej organizácie) a v zmluve o pomoci musí byť uvedené, že nehnuteľnosť bude použiť na účely, ktoré nesúvisia s podnikaním.

Ale na bezodplatné práce a služby sa toto „privilégium“ pre DPH nevzťahuje, čo znamená, že keď ich predáte, budete musieť účtovať daň.

Pri poskytovaní charitatívnej pomoci nezabúdajte na potrebu viesť oddelenú evidenciu transakcií podliehajúcich DPH a nepodliehajúcich DPH. odsek 4 čl. 149 Daňového poriadku Ruskej federácie. Celú DPH na vstupe je možné odpočítať, ak podiel nákladov na nezdaniteľné obchody nepresiahne 5 %. celková suma spotreba v odsek 4 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.

daň z príjmu fyzických osôb a poistné

Povedzme, že vaša spoločnosť sa rozhodla poskytnúť charitatívnu pomoc konkrétnemu jednotlivcovi. Predmetom zdanenia poistného tu rozhodne nie je. časť 1, 3 čl. 7 zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ. Ale s daňou z príjmu fyzických osôb nie je všetko také jednoduché. Nebudete musieť účtovať daň a predkladať 2-NDFL certifikáty, ak priamo prevádzate peniaze alebo prevádzate majetok (vykonávate prácu, poskytujete služby):

• <или>občanov postihnutých teroristickými útokmi alebo v súvislosti s inými núdzové situácie, ako aj rodinní príslušníci občanov, ktorí na následky takýchto udalostí zomreli pp. 8.3, 8.4 čl. 217 Daňový poriadok Ruskej federácie;
• <или>siroty, deti ponechané bez rodičovskej starostlivosti alebo deti z nízkopríjmových rodín odsek 26 čl. 217 Daňový poriadok Ruskej federácie;
• <или>veteráni či invalidi z druhej svetovej vojny, ako aj ich vdovy a bývalí väzni fašizmu – až 10 000 rubľov. ročne na príjemcu. V opačnom prípade bude mať príjemca zdaniteľný príjem a vaša spoločnosť ako daňový agent bude musieť zraziť daň a podať osvedčenie 2-NDFL.

  Na záver chceme pripomenúť, že podnikatelia so všeobecným režimom, ktorí poskytujú charitatívnu pomoc, majú nárok na sociálny „charitatívny“ odpočet dane z príjmu fyzických osôb. Tu sú podmienky na získanie:

  • odpočet nesmie presiahnuť 25% celkový príjem prijaté na konci roka a zdanené sadzbou 13 % sub. 1 s. 1 čl. 219 daňového poriadku Ruskej federácie. Nevyužitý zostatok zrážky sa neprenáša do ďalšieho roka;
  • Pomoc v hotovosti alebo v naturáliách List Ministerstva financií z 30. decembra 2013 č. 03-04-08/58234 formulár musia byť poskytnuté priamo charitatívnym organizáciám; organizácie vedy, kultúry, školstva, zdravotníctva a sociálneho zabezpečenia čiastočne alebo úplne financované z rozpočtu; organizácie telesnej kultúry a športu; vzdelávacie a predškolských zariadení pre potreby telesnej výchovy občanov a údržby športových družstiev; náboženské organizácie za ich zákonom stanovenú činnosť. Teda ak ste previedli peniaze konkrétna osoba nemôžete si uplatniť odpočet.

  Individuálny podnikateľ, ktorý dostal príjem za rok, napríklad vo výške 1 000 000 rubľov. a výdavky 250 000 rubľov. na charitu, môže priznať „charitatívnu“ čiastku ako zrážku a znížiť daň z príjmu fyzických osôb. K vyhláseniu 3-NDFL podanému na konci roka musia byť priložené podporné dokumenty vrátane kópie charty prijímajúcej organizácie. odsek 2 čl. 219 ods. 1 čl. 229 daňového poriadku Ruskej federácie.