Výpočet obchodu UTII v pavilóne. Vypočítame UTII: ako rozlíšiť obchodné podlažie od maloobchodných priestorov a ako určiť ich plochu. Ako sa vypočítava predajná plocha?

"Jednotná daň z imputovaných príjmov: účtovníctvo a zdaňovanie", 2010, N 4

Oblasť predajnej plochy je ukazovateľom, pri použití majú platcovia UTII veľa otázok. Článok je venovaný určeniu plochy predajnej plochy v prípadoch jej použitia pri činnostiach podliehajúcich a nepodliehajúcim UTII, ako aj pri prerozdeľovaní priestoru. Okrem toho sa zvažujú otázky týkajúce sa klasifikácie jedného alebo viacerých obchodných poschodí nachádzajúcich sa v tej istej budove ako objekt obchodnej organizácie.

Legislatívne normy

Maloobchod vykonávaný v obchode alebo pavilóne podlieha platbe UTII, ak plocha obchodnej podlahy v takejto obchodnej organizácii nepresahuje 150 metrov štvorcových. m, a riešenie obce V súvislosti s touto činnosťou bola zavedená uvedená daň (odsek 6, odsek 2, článok 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie). Na jednej strane sa pri použití obmedzení používania UTII zohľadňuje plocha predajnej podlahy, na druhej strane sa podieľa na výpočte jednotnej dane.

Pri určovaní tejto oblasti musíte vedieť, ktoré priestory sa berú do úvahy a ktoré nie, čo potvrdzujú inventárne a vlastnícke dokumenty. Priestor obchodného podlažia je súčasťou predajne, pavilónu (voľná plocha), kde sa nachádza zariadenie určené na vystavovanie, predvádzanie tovaru, vykonávanie hotovostných platieb a obsluhu zákazníkov, zahŕňa priestor registračných pokladníc a pokladní. , oblasť pracovných miest pre obslužný personál, ako aj oblasť uličiek pre zákazníkov (článok 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie). Obchodný priestor môže byť vo vlastníctve alebo v prenájme. Pri výpočte tohto ukazovateľa sa neberie do úvahy plocha úžitkových, administratívnych a občianskych priestorov, ako aj priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj, v ktorých nie je poskytovaný zákaznícky servis.

Všimnite si, že koncept technickej miestnosti v liste Ministerstva financií Ruska zo 6. novembra 2008 N 03-11-04/3/496 sa navrhuje prevziať z GOST R 51303-99 "Obchod. Termíny a definície"<1>.

<1>Schválené uznesením Štátnej normy Ruska z 11. augusta 1999 N 242-čl.

Táto GOST definuje priestory (predajňu) na príjem, skladovanie a prípravu tovaru na predaj, ako aj administratívne a úžitkové priestory.

Technická miestnosť predajne je teda súčasťou priestorov predajne, ktorá je určená na umiestnenie podporných služieb a vykonávanie údržbárskych prác. technologický postup. Zadná miestnosť predajne obsahuje skladovacie priestory na baliaci a páskovací materiál, technologické vybavenie, zariadenia, kontajnery, čistiace stroje, odpady z obalov, umývacie zariadenia a výrobné kontajnery, príjem skla od obyvateľstva, expedícia na dovoz tovaru domov, chodby, vestibuly, vestibuly. V súlade s tým sa v liste dospelo k záveru, že priestory chodby a vestibulu nie sú zahrnuté do plochy obchodného poschodia, ak sa nevyužívajú na maloobchod.

Všimnime si, že uznanie priestorov ako doplnkových samo osebe nie je základom pre nezohľadnenie jeho plochy pri výpočte UTII, pretože musí byť splnené dodatočné kritérium: v týchto priestoroch by sa nemal poskytovať zákaznícky servis (článok 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie). Dôvody tohto stavu sú nasledovné:

• názov priestorov v názve a iných dokumentoch nemusí zodpovedať povahe jeho skutočného využitia;
• takéto priestory možno čiastočne alebo úplne, dočasne alebo trvalo využívať na služby zákazníkom.

V takýchto prípadoch je možné, že pri výpočte UTII bude potrebné vziať do úvahy špecifikované oblasti.

Finančníci v listoch zo dňa 17.04.2009 N 03-11-09/142, zo dňa 26.03.2009 N 03-11-09/115 upozorňujú na potrebu konštrukčného oddelenia technických priestorov a iných podobných priestorov od priestorov v ktorej sú obsluhovaní zákazníci. Upozorňujeme, že dodržaním tohto odporúčania sa znižuje riziko nárokov zo strany daňových úradov.

Dokumentárne potvrdenie

V čl. 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie vysvetľuje, že plocha predajnej podlahy sa určuje na základe akýchkoľvek dokumentov obsahujúcich potrebné informácie o účele, konštrukčných prvkoch a usporiadaní priestorov zariadenia obchodnej organizácie, ako aj o potvrdení práv k priestorom na základe:

• inventarizačné doklady, napríklad technické pasy pre nebytových priestoroch, plány, schémy, vysvetlivky, príkazy na prerozdelenie priestoru, fotografie priestorov;
• doklady o vlastníctve, ako sú kúpno-predajné zmluvy, prenájom (podnájom) nebytových priestorov alebo ich časti (častí), povolenia na právo obsluhovať návštevníkov na voľnom priestranstve.

Titulné a inventárne dokumenty spolu poskytujú všeobecný obraz o dostupnosti a povahe využitia priestoru. V niektorých prípadoch, napríklad pri prestavbe priestorov, môže hrať významnú úlohu nie technický pas, plán, schéma alebo nájomná zmluva, ale iné dokumenty, ako napríklad organizačný poriadok, fotografie priestorov. Príkladom dôležitosti analýzy súboru dokumentov je uznesenie Federálnej protimonopolnej služby VSO z 11. marca 2009 N A33-4391/08-F02-819/09, v ktorom sa uvádza: údaj v technickom pase, že oblasť kancelárskych priestorov je klasifikovaný ako obchodný nie je absolútnym základom pre jeho zaradenie do priestoru obchodného podlažia. Súd zistil, že pojem „obchodná zóna“ nie je totožný s pojmom obchodné poschodie a sám osebe nedokazuje skutočnosť, že v budove a sporných priestoroch existuje obchodné poschodie. A z ďalších dokumentov nevyplývalo, že by organizácia v týchto priestoroch vykonávala obchodnú činnosť.

Výpočet predajnej plochy s prihliadnutím na jej skutočné využitie pre zákaznícky servis

Daňovník po nadobudnutí vlastníctva alebo prenájmu obchodných priestorov v nich často vykonáva prestavbu s cieľom racionálnejšieho využitia priestoru podľa svojich preferencií. V tomto prípade môže plocha obchodnej podlahy zostať nezmenená, môže sa zmenšiť alebo zväčšiť. Uvažujme o takýchto prípadoch.

Poznámka. Pri zmene plochy predajnej plochy musíte skontrolovať súlad limit veľkosti oblasť, v ktorej je možná platba UTII.

Daňovník sa môže rozhodnúť zväčšiť plochu, ktorá je k dispozícii na vystavenie tovaru, na úkor priestoru u zákazníka. V takejto situácii sa predajná plocha nezmení a nevzniknú daňové riziká. Môže tiež zväčšiť plochu určenú na vystavenie tovaru vďaka technickej miestnosti, čím sa zväčší plocha predajnej plochy. V tomto prípade je potrebné urýchlene uplatniť bod 9 čl. 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého, ak počas zdaňovacieho obdobia daňovník zmení hodnotu fyzického ukazovateľa, potom pri výpočte výšky jednej dane sa táto zmena zohľadní od začiatok mesiaca, v ktorom nastala zmena hodnoty fyzického ukazovateľa. V situácii, keď sa časť technickej miestnosti už používa na vystavenie tovaru a neboli vykonané žiadne zmeny v technickom pase a iných inventárnych dokladoch, čl. 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje, že pri určovaní plochy predajnej plochy sa neberie do úvahy plocha úžitkových miestností, v ktorých nie sú obsluhovaní zákazníci. V dôsledku toho, ak sa zákaznícky servis skutočne vykonáva v technickej miestnosti, potom bez ohľadu na zmeny vyjadrené v osvedčení o registrácii musí daňovník pri výpočte UTII zväčšiť plochu predajnej plochy.

Opačná situácia je možná, keď sa plocha technickej miestnosti zvyšuje v dôsledku plochy predajnej podlahy, v dôsledku čoho sa zmenšuje. Postoj finančníkov k tejto otázke je vyjadrený v liste z 19. októbra 2007 N 03-11-04/3/411: pri výpočte UTII sa berie do úvahy znížená plocha predajnej podlahy, ak je to potvrdené inventárom údaje, napríklad technický pas, vysvetlenie. To znamená, že finančníci predpokladajú, že zatiaľ čo zodpovedajúce zmeny maloobchodný priestor nie sú premietnuté do vyššie uvedených inventarizačných dokladov, daňovník nemá pri zisťovaní imputovaného príjmu dôvod na zníženie plochy obchodného parketu. Podobným postojom sa riadia aj daňové inšpektoráty.

Ale súdy ich nepodporujú. Vychádzajú zo skutočnosti, že povinným znakom na klasifikáciu priestoru ako „obchodná podlahová plocha“ a jej zohľadnenie pri výpočte UTII je skutočné využitie priestoru počas obchodu. A v prípade prestavby súdy venujú pozornosť nielen technickým pasom ZINZ, plánu, vysvetleniu, nájomnej zmluve, ale aj iným dokumentom (príkazy pre organizáciu na vymedzenie priestorov, fotografie priestorov), ktoré potvrdzujú veľkosť skutočne využívanej plochy na obsluhu zákazníkov, konštrukčná izolácia priestorov .

Pozoruhodným príkladom je uznesenie Federálnej protimonopolnej služby z 22. mája 2008 vo veci č. A48-3680/07-2<2>. Skúma situáciu, keď prerozdelenie priestoru bolo dôsledkom predtým spáchanej krádeže tovaru. Daňovník sa rozhodol, že nie je potrebné využiť celý priestor predajne, keďže sa predal len tovar, ktorý zostal po krádeži. Príkazom prerozdelil obchodný priestor predajne a nariadil, aby sa obchod uskutočňoval na obchodnom poschodí č. 1 a priestor č. 2, ktorý zahŕňa dve obchodné poschodia, bol využívaný ako sklad na skladovanie tovaru. Využitie priestorov č.2 ako skladu je potvrdené príslušnou objednávkou. O prerozdelení plochy informoval daňovník inšpekciu vyhlásením s uvedením plochy, na ktorej sa bude vykonávať maloobchod. Daňovník okrem toho zaslal žiadosť na Oryol Real Estate Center OGUP so žiadosťou o vykonanie zmien v technickom pase nebytových priestorov, ale bolo mu odmietnuté vykonať kontrolu a vykonať zmeny v technickom pase z dôvodu, že že vo vzťahu k uvedeným priestorom, vymedzeniu okresu, súd zaviedol predbežné opatrenia. Súd uznal výpočet UTII na základe zníženej plochy predajnej plochy za opodstatnený. Nevykonanie zmien v technickom pase bolo odôvodnené a nezohralo v posudzovanej problematike rozhodujúcu úlohu.

<2>Rozhodnutím Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 17.10.2008 N 11370/08 bolo zamietnuté odovzdanie tohto uznesenia Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie na preskúmanie v poradí dohľadu.

K podobnému záveru dospel aj Federálny protimonopolný úrad vo svojom uznesení z 25. augusta 2009 vo veci č. A12-468/2009<3>berúc do úvahy situáciu, keď organizácia, ktorá vydala objednávky, distribuovala priestory v prenajatých predajniach do priestoru predajne a priestoru určeného na skladovanie inventár. Súd upozornil na skutočnosť, že oddelenie priestorov na skladovanie tovaru od predajnej plochy je potvrdené fotografiami predajných podlaží a hospodárskych priestorov, okrem toho sú plochy na skladovanie tovaru v predajnej ploche oplotené tzv. vitríny.

<3>Rozhodnutím Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 16.12.2009 N VAS-16769/09 bolo zamietnuté odovzdanie tohto uznesenia Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie na preskúmanie v poradí dohľadu. .

Podobné stanovisko vyjadril FAS VSO v uznesení zo 14. januára 2009 N A33-4993/08-F02-6838/08.

Tento názor potvrdzuje aj uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného okresu zo dňa 4. 9. 2010 vo veci č. A66-5675/2009. Podľa arbitrov daňové úrady neoprávnene pripísali podnikateľovi ďalšie UTII, pričom sa odvolávali na skutočnosť, že celková plocha predajnej plochy obchodu bola menšia ako 150 metrov štvorcových. m, keďže nebytové priestory označené v technickom pase objektu ako „kancelária“ boli podnikateľom oprávnene brané do úvahy ako obchodné priestory z dôvodu, že sporné priestory neboli technickými priestormi, ale boli v skutočnosti slúžia na vystavenie a predvádzanie tovaru (kobercov) zákazníkom.

Ak sa teda organizácia rozhodne využiť časť predajnej plochy ako technickú miestnosť, miesto na skladovanie tovaru a pod., musí venovať pozornosť nasledujúcim bodom:

• vydať príkaz na prestavbu priestorov, v ktorom by mali byť uvedené dôvody tohto konania;
• ohraničiť plochy napríklad pomocou konštrukcie, vitríny;
• skutočne používať príslušnú časť predajnej plochy na účely, ktoré nesúvisia so službami zákazníkom;
• predložiť dokumenty ZINZ na vykonanie zmien v technickom pase;
• Má zmysel informovať daňový úrad o skutočnosti prestavby a zníženia plochy predajnej plochy.

Ak daňovník v skutočnosti nevyužíva časť predajnej plochy na obsluhu zákazníkov, tak ak v technickom pase priestorov, vysvetlivkách a iných dokladoch nie sú údaje o prestavbe priestorov, má právo zmenšiť plochu predajnú plochu pri výpočte dane. V tomto prípade však musí byť pripravený na spory s daňovým inšpektorátom a svoj prípad bude môcť dokázať, a to aj na súde, na základe príkazu na prestavbu, fotografií priestorov a iných dokumentov.

Funkcie klasifikácie obchodných poschodí nachádzajúcich sa v budove ako jedného alebo viacerých objektov obchodnej organizácie

Pripomeňme si tie odseky. 6 ods. 2 čl. 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje kritérium, na základe ktorého môže maloobchod podliehať zdaneniu UTII: plocha predajnej plochy nepresahuje 150 metrov štvorcových. m pre každé zariadenie obchodnej organizácie (obchod, pavilón). Zoberme si situáciu, keď budova obsahuje niekoľko obchodných podlaží, prostredníctvom ktorých daňovník vykonáva maloobchod. Pri rozhodovaní, či sa plochy týchto hál spočítavajú, je potrebné určiť, koľko maloobchodných zariadení má daňovník v objekte a do ktorého z nich patrí to či ono obchodné podlažie. Zákonodarca nestanovil, aké kritériá by sa mali v tomto prípade dodržiavať. Oficiálne stanovisko je nejednoznačné, čo mätie daňovníka, daňové úrady a zvyšuje riziko daňových sporov.

Napríklad, v Listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 29.04.2010 N 03-11-11/127, zo dňa 19.05.2010 N 03-11-11/143 sa uvádza, že ak sa priestory nachádzajúce sa v budove s obchodnými podlažiami sa podľa inventára a (alebo) právnych dokumentov týkajú jedného maloobchodného zariadenia (predajne alebo pavilónu), potom pre účely Ch. 26.3 daňového poriadku Ruskej federácie sa berie do úvahy celková plocha predajných podlaží všetkých priestorov. To znamená, že ak je v zmluve uvedené, že predajňa je prenajatá a obsahuje zoznam priestorov súvisiacich s touto predajňou, potom pri určovaní plochy predajnej plochy tejto predajne musíte spočítať plochy všetkých predajných podlaží. . Navrhovaný variant je značne zjednodušený a nezohľadňuje špecifiká situácie, vrátane možnosti vlastníka (nájomcu) spojiť dva objekty obchodnej organizácie do jedného alebo rozdeliť jeden objekt obchodnej organizácie na dva alebo viac objektov.

• priestory používané na predajne sú stavebne oddelené;
• Každá predajňa vedie samostatnú evidenciu príjmov prijatých pomocou pokladničného zariadenia.

V liste sa dospelo k záveru, že ak sú splnené stanovené podmienky, predajná plocha predajní nachádzajúcich sa v multifunkčnom komplexe sa počíta samostatne.

Upozorňujeme, že konštruktívna izolácia priestorov je hlavnou podmienkou, ktorej finančníci a daňoví inšpektori zvyčajne venujú pozornosť táto záležitosť. List Ministerstva financií Ruska z 12. marca 2010 N 03-11-06/3/32 sa zaoberá situáciou, keď organizácia vykonáva maloobchod v obchode s rozlohou viac ako 150 metrov štvorcových. m. Pre túto oblasť, ktorá je v jeho vlastníctve, existuje technický pas a osvedčenie o štátna registrácia. Predajňa má prístavbu, ktorá je vo vlastníctve inej organizácie, ktorá má spoločnú stenu a rovnakú adresu, ale samostatný vchod. Predajná plocha prístavby je 41 m2. m, čo je potvrdené samostatným technickým pasom. Ak organizácia uzatvorí nájomnú zmluvu na toto rozšírenie pre maloobchod, plocha obchodných poschodí, ako štrukturálne oddelené, sa musí vypočítať samostatne.

Pri určovaní, či je potrebné sčítať plochy obchodných priestorov nachádzajúcich sa v budove, súdy berú do úvahy súbor kritérií, ktoré im umožňujú dať presnejšiu odpoveď. Uveďme dva príklady takýchto riešení.

Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie v rozsudku č. VAS-7430/09 zo dňa 2. novembra 2009 analyzoval situáciu, keď daňovník pri uplatnení všeobecného daňového režimu vychádzal z podmienok zmluvy, podľa ktorých nákupné centrum bol prenajatý jeden obchodný priestor o celkovej výmere 203,9 m2. m. Ale sudcovia dospeli k inému záveru (musíte zaplatiť UTII), a to na základe nasledovného:

• daňovník vykonával maloobchod prostredníctvom troch obchodných podlaží, ktorých výmera jednotlivo nepresiahla 150 metrov štvorcových. m.;
• haly sú od seba oddelené, majú samostatný vchod a v každej je nainštalovaná pokladňa.

FAS ZSO v uznesení zo dňa 15.01.2009 N F04-8161/2008(18804-A81-27)<4>domnieva sa, že každé oddelenie v predajnej oblasti je samostatným predmetom obchodnej organizácie. Uvažovalo sa o situácii, keď na území 2. poschodia obchodného centra daňovník vykonával živnosť v troch oddeleniach „Odevy a obuv“, „Chémia pre domácnosť“, „ Spotrebiče"Sudcovia vychádzali z toho, že na každom oddelení boli pokladne, predajcovia a obslužný personál, bola vedená samostatná účtovná evidencia, predával sa tovar rôznych sortimentov, druhov a skupín. Súd poznamenal, že daňový poriadok neobsahuje právna norma, ktorý umožňuje spájať oblasti obchodných poschodí obchodných organizácií podľa ich umiestnenia na rovnakom obchodnom poschodí a patriacich do toho istého subjektu vykonávajúceho podnikateľskú činnosť.

<4>Rozhodnutím Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 26.6.2009 N VAS-5682/09 bolo zamietnuté odovzdanie tohto uznesenia Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie na preskúmanie v poradí dohľadu. .

Z rozhodcovskej praxe sa zistilo, že daňovník musí venovať pozornosť nasledujúcim znakom, že obchodné poschodia nachádzajúce sa v tej istej budove patria rôznym obchodným organizáciám:

• prítomnosť nezávislých vchodov do maloobchodných priestorov;
• prítomnosť priečok alebo iných hraníc medzi obchodnými podlahami;
• dostupnosť registračných pokladníc na každej predajnej ploche;
• prítomnosť predajcov a servisného personálu v každej predajnej oblasti;
• vynikajúci sortiment skupín produktov predávaných v rôznych predajných oblastiach;
• vedenie oddelených záznamov pre rôzne obchodné parkety;
• prítomnosť pomocných priestorov, ktoré nie sú určené na zákaznícky servis.

Obchod sa uskutočňuje na obchodnej platforme, ktorá je zdaniteľná a nepodlieha UTII.

Obchod sa často uskutočňuje na území obchodného parketu, podlieha UTII a pod iným daňovým režimom. Pri absencii vymedzenia územia obchodného parketu vzniká otázka: ako určiť jeho plochu na účely aplikácie Ch. 26.3 Daňový poriadok Ruskej federácie? daňový kód táto situácia nezvažuje a dlhodobo prebiehali spory medzi daňovníkmi a daňovými inšpektorátmi o možnosti zníženia plochy obchodného dna pri určovaní imputovaného príjmu podľa akéhokoľvek kritéria, napríklad na základe príjmov zo živnosti, zdaniteľného a nezdaniteľné. Teraz regulačné orgány a najvyšší súd vytvorili na túto otázku jednotný názor, aj keď nie v prospech daňovníka.

Finančníci v liste zo dňa 22.04.2009 N 03-11-06/3/101 uviedli, že postup pri rozdeľovaní plochy obchodného parketu (alebo jeho časti) pri súčasnom vykonávaní dvoch typov činností v ňom podnikateľskú činnosť, podľa jedného z ktorých sa platí UTII a ako fyzický ukazovateľ sa používa plocha predajnej podlahy (v metroch štvorcových), nie je definovaný daňovým poriadkom. Zároveň sa na účely výpočtu UTII a iných daní používajú rôzne ukazovatele, ktoré tvoria základ dane. To znamená, že pri vykonávaní maloobchodu s výrobkami vlastnej výroby, zdaňovaných v rámci zjednodušeného daňového systému, a maloobchodu so súvisiacim tovarom, ktorý podlieha UTII, na jednej predajnej ploche by sa mala brať do úvahy celková plocha predajnej plochy. účtu pri výpočte výšky UTII.

K podobnému záveru dospelo aj Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie v uznesení č. 9757/09 z 20. októbra 2009. Poukázal na to, že skutočnosť, že na ploche jedného obchodného podlažia daňovník vykonáva dva druhy činností zdaňovaných v rôznych režimoch zdanenia, nie je základom pre zmenu hodnôt fyzického ukazovateľa alebo základnej ziskovosti UTII. Keďže predaj tovaru v maloobchode sa realizuje na území celého obchodného parketu a hranice rozdeľujúcej obchodnú parketu pre potreby maloobchodu a veľkoobchodný predaj, chýba, potom pri výpočte množstva UTII je potrebné vziať do úvahy celú plochu obchodnej podlahy, na ktorej sa vykonáva maloobchod. Najvyšší súd zároveň zrušil rozhodnutie kasačného súdu, ktorý vychádzal zo skutočnosti, že na výpočet UTII je potrebné určiť plochu predajnej podlahy v pomere k príjmom z maloobchodu.

Postoj Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie sa riadi súdmi, napríklad FAS Severný Kaukaz, ktorý vo svojom uznesení zo dňa 26.4.2010 vo veci č. A53-14857/2009 v podobnom situácia dospela k rovnakému záveru.

V.V. Nikitin

Odborník na časopisy

„UTII: účtovníctvo

a zdanenie"

To je pojem, ktorým sa zaoberá každý, kto v tomto odvetví podniká. Maloobchodné tržby. Podľa definície sa plocha predajnej plochy považuje za časť územia predajne (pavilón alebo otvorená obchodná platforma), ktorý zaberá vystavenie tovaru, vykonávanie obsluhy zákazníkov a zúčtovanie hotovosti s nimi, registračné pokladnice a pokladničné jednotky, ako aj pracovné priestory pre obsluhujúci personál a priestor na prechod zákazníkov.

Otázky týkajúce sa oblasti maloobchodného zariadenia sa týkajú výpočtu UTII a sú relevantné pre tých „imputerov“, ktorí sú zamestnaní v maloobchodu alebo verejné stravovanie. Oblasť obchodnej podlahy je rovnaký fyzický ukazovateľ, na základe ktorého sa vypočítava jednotná daň. Spolu s týmto termínom sa používajú aj pojmy obchodné miesto alebo plocha predajnej plochy. Niekedy môže byť ťažké určiť stav maloobchodného zariadenia a presne vedieť, ktorý z uvedených fyzických ukazovateľov by sa mal použiť. Potrebné pokyny nájdete v odseku 3 článku č. 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie. Dnes sa pokúsime objasniť túto otázku sami.

Ako sa vypočítava predajná plocha?

Fyzický ukazovateľ nazývaný predajná plocha sa používa v prípade predaja prostredníctvom prevádzky stacionárneho zariadenia maloobchodného reťazca s predajnou plochou menšou ako 150 metrov štvorcových. Ak neexistuje žiadna obchodná podlaha, použije sa jeden z dvoch ukazovateľov - obchodné miesto (ak jeho plocha nie je väčšia ako 5 m2) alebo plocha obchodného miesta, ak je väčšia ako 5 metrov štvorcových.

Pre správnu aplikáciu UTII je potrebné objasniť otázku, kde je povolený maloobchodný predaj tovaru. Prevod maloobchodu na „imputáciu“ sa vykonáva v prípade jeho konania v objektoch súvisiacich so stacionármi obchodnej siete. V tomto prípade je obchodný priestor akákoľvek budova (stavba alebo priestor), ktorá je určená alebo používaná obchodné aktivity. Reguluje tento momentČlánok č. 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie. O účele priestorov sa dozviete z titulu alebo inventárneho dokladu. Hovoríme o kúpnej a predajnej alebo nájomnej zmluve, technickom pase, ako aj o plánoch, vysvetleniach a schémach.

Na prvý pohľad by sa dalo rozhodnúť, že imputovanú daň možno účtovať nielen na plochu nákupných komplexov, ale aj na všetky priestory, kde sa obchoduje. Napríklad do skladu alebo iných priestorov, ktoré nie sú určené na obchod. Podľa objasnenia ministerstva financií sa však predaj tovaru v takých oblastiach, ktoré pôvodne neboli určené na obchod, neprevádza na UTII.

Ako sa vypočíta plocha predajnej plochy?

Daňový poriadok uvádza, že sa má určiť podľa vlastníckych a inventárnych dokladov. Presne taká istá situácia je aj s rozlohou obchodných priestorov. Daňové úrady a podnikatelia sa často medzi sebou sporia o nezrovnalosti medzi skutočne využívanou plochou na obchodovanie a plochou uvedenou v dokumentácii.

Súdy sú v tejto veci toho názoru, že imputovaná daň sa musí vypočítať na základe skutočne využitých štvorcových metrov tej istej predajnej plochy. Ak však takýto rozpor nepotvrdia svedecké výpovede, fotografie alebo existujúce priečky (ako aj iné dôkazy), súd rozhodne v prospech daňových úradov.

Nájomná zmluva: pozorne si prečítajte

Preto pri prenajímaní priestorov a využívaní len ich časti na obchod sa uistite, že nájomná zmluva obsahuje jasné vysvetlenia týkajúce sa skutočne využívanej plochy. Výpočet nezahŕňa tú časť obchodného parketu, ktorá je prenajatá alebo podnájomná. Pri výpočte plochy predajnej plochy sa neberú do úvahy takzvané pomocné priestory - administratívne a domáce účely a priestory používané na skladovanie a príjem tovaru.

Ak sú takéto priestory fyzicky oplotené od predajnej plochy, počet reklamácií v prípade kontroly sa okamžite rádovo zníži. Ak sa zmení veľkosť plochy alebo sa zmení jej účel, správca by to mal zdokumentovať, aby sa predišlo nezhodám s kontrolnými orgánmi.

Ako ušetriť peniaze na showroome

Výstavnú halu možno nazvať aj obchodnou halou – ak sa v nej priamo predáva tovar. Niekedy sa vystavenie tovaru, platba a skutočné uvoľnenie vykonáva v rôznych priestoroch. V tomto prípade by bolo správne vypočítať daň s prihliadnutím celková suma maloobchodný priestor.

Niekedy konkrétny podnikateľ (organizácia) predáva tovar súčasne vo viacerých priestoroch nachádzajúcich sa v tej istej budove. Napríklad v obrovskej oblasti nákupného centra - na rôznych poschodiach alebo jednoducho oddelene od seba. Potom sa UTII vypočítava samostatne pre každú z nich.

Poďme sa baviť o ploche obchodných priestorov

Maloobchodný priestor nie je nevyhnutne obrovský obchod. Predaj sa môže vykonávať aj v malej oblasti nazývanej obchodné miesto. Čo zahŕňa pojem maloobchodný priestor a ako ho určiť? Daňový poriadok v tomto smere jasný návod nedáva. Ministerstvo financií sa domnieva, že jeho výpočet zahŕňa spolu s územím, kde sa uskutočňuje priamy predaj tovaru, aj súčet všetkých plôch pomocných priestorov. Napríklad pri prenájme kontajnera sčasti slúžiaceho na predaj tovaru a sčasti ako sklad sa daň vypočíta na celú jeho plochu.

V niektorých situáciách je teda pre podnikateľov výhodnejšie, ak ich predajné priestory majú štatút obchodného parketu. Potom je možné znížiť výšku dane. Arbitrážna prax obsahuje veľa príkladov nezhody o tom, čo treba počítať obchodná podlaha, a čo - obchodné miesto. V praxi sa zameriavajú na prítomnosť určitého priestoru, v ktorom majú kupujúci možnosť pohybovať sa medzi regálmi s tovarom a vyberať si.

Aký je rozdiel

Takáto vlastnosť z definície nemôže byť vlastná obchodnému priestoru, ktorý najčastejšie vyzerá ako pult alebo vitrína s vystaveným tovarom, priamo z ktorého sa predaj uskutočňuje. Federálna daňová služba sa domnieva, že ak inventárne alebo vlastnícke dokumenty priestorov neobsahujú označenie stavu predajne alebo pavilónu alebo neexistuje jasná definícia časti priestorov ako obchodného poschodia, potom uvedený objekt môže byť sa považuje za patriace do stacionárneho maloobchodného reťazca a bez obchodného parketu.

Niekedy na celom trhu maloobchodných priestorov patria medzi objekty s predajnou podlahou výlučne obchody alebo pavilóny. To znamená, že v prípade predaja v bývalom sklade je potrebné preukázať štatút priestorov ako obchodného podlažia. Zároveň v pavilóne kontajnerového typu je obchodná podlaha zahrnutá už z definície na základe samotného slova „pavilón“.

Poďme pochopiť pojmy

Predajňa je budova alebo jej časť, špeciálne vybavená, ktorej účelom je predávať tovar a poskytovať služby zákazníkom. Predajňa musí mať k dispozícii priestory nielen na obchodné, ale aj úžitkové, administratívne a domáce účely, ako aj na preberanie, skladovanie tovaru a jeho predpredajnú prípravu.

Pavilóny zahŕňajú budovu, ktorá má predajnú plochu a poskytuje jedno alebo viac pracovísk.

V prípade, že vlastníte celkovú maloobchodnú plochu nepresahujúcu 5 m2. m, spory o použití jedného alebo druhého fyzického indikátora sú zbytočné. Základná ziskovosť pre daňové úrady v prípade predaja na predajnej ploche alebo na maloobchodnom mieste bude úplne rovnaká. Na zníženie dane musí byť plocha menšia ako 5 metrov štvorcových. m, čo, ako vidíte, je ťažké považovať za obchodnú podlahu. Keď priestor presahuje 5 metrov štvorcových. m, výpočet je založený na ploche alebo predajnej ploche alebo maloobchodnej ploche, ktorej štandardná miera návratnosti je rovnaká - 1800 rubľov. z každého štvorcového metra.

Z toho vyvodíme záver: v prípade veľkého obchodného priestoru je pre podnikateľa výhodnejšie vybaviť ho tak, že časť plochy je vyčlenená na obchodné poschodie. Koniec koncov, ako už bolo uvedené, zostávajúci priestor pre pomocné priestory nie je zahrnutý do výpočtu dane.

Každý podnikateľ organizujúci maloobchod myslí na minimalizáciu nákladov, vrátane zníženia odvodov daní. V tejto súvislosti je pomerne aktuálny problém dokumentárneho zmenšovania predajnej plochy. Toto je potrebné urobiť kompetentne, aby sa eliminovali prípadné reklamácie. daňový úrad. Niekedy je lepšie požiadať o radu účtovníka a právnika, ako aj projektanta priestorov.

Bežnou praxou je manipulácia s ukazovateľmi obsiahnutými v nájomnej zmluve. Ako už bolo spomenuté, priestor, ktorý zaberá výstavná sieň s vitrínami, ako aj priestory na skladovanie a skladovanie tovaru nepatria do kategórie maloobchodných priestorov a nie sú zohľadnené pri výpočte UTII. Preto je mimoriadne dôležité pri podpise nájomnej zmluvy zabezpečiť, aby boli tieto plochy zaradené do samostatnej kategórie.

Čo ešte môžeš urobiť?

Potom by mala byť samotná maloobchodná predajňa optimalizovaná podľa ukazovateľov uvedených v zmluve. V opačnom prípade môžu merania priestorov počas inšpekcie viesť k uloženiu pokuty.

Na to existujú určité dizajnérske techniky. Môžete napríklad nainštalovať dvojitú vitrínu, ktorej zadná strana môže slúžiť na uskladnenie tovaru. Keďže počiatočné hodnotenie je spravidla vizuálne, merania sa nesmú vykonávať. Inšpektori musia mať určité vnímanie danej oblasti.

Je potrebné analyzovať všetky možnosti vedúce k zvýšeniu efektívnosti využívania vlastných obchodných priestorov. To zahŕňa prenájom časti haly a prestavbu areálu na hospodársku miestnosť bez ohrozenia hlavnej činnosti. To znamená, že stopáž by sa mala znížiť v rozumných medziach.

Majitelia kaviarní a barov

Ak hovoríme o Pokiaľ ide o stravovacie zariadenie, maloobchodná oblasť označuje priestor, kde zákazníci jedia a trávia svoj voľný čas. Miesto, kde sa podávajú jedlá a platí sa za ne, sa považuje za pomocnú miestnosť.

V prípade maloobchodu je rozumné uzavrieť dva rôzne nájomné zmluvy na priestory, ktoré hodláte využívať. Prvý z nich je pre oblasť súvisiacu s predajnou podlahou, druhý pre priestory na vystavenie a skladovanie tovaru. Ku každej zo zmlúv musí byť priložený plán ZINZ, na ktorom je potrebné rozdeliť priestor. Samotná miestnosť je ohraničená vďaka priečkam, pričom miestnosť na vystavenie tovaru je možné označiť príslušným označením.

V prípade stravovacieho zariadenia by plán ZINZ mal zvýrazniť priestory na podávanie jedla a čakanie na zákazníkov v rade. Takýto plán bude slúžiť ako inventárny a titulný dokument - hlavný argument pri overovaní daňové úrady. V samotnej miestnosti, priestoroch, ktoré nie sú určené na voľný čas a stravovanie, je najlepšie ich zvýrazniť krásnymi dekoratívnymi priečkami alebo špeciálnymi paravánmi.

Poznámka prenajímateľovi

Každý, kto prenajíma vlastný priestor na živnosť alebo podnikanie Stravovanie, má záujem predovšetkým o vlastný materiálny zisk. Bolo by nerozumné stanoviť rovnakú cenu za celú plochu prenájmu. Inšpekčným orgánom to poskytne ďalšie podnety na zamyslenie.

Najracionálnejšie je odhadnúť požadovanú výšku zisku a rozdeliť ho na dve samostatné položky – relatívne nízka cena za prenájom skladových priestorov a evidentne vysoké náklady na prenájom obchodných priestorov.

Ďalšie užitočné úkony v tomto prípade: uzatvorenie samostatných zmlúv (ako už bolo spomenuté) na rôzne kategórie priestorov a rozdelenie celého priestoru na niekoľko samostatných nájomných jednotiek, pričom zmluva na každú sa uzatvára s inou osobou. Nevýhodou tohto spôsobu je nutnosť inštalácie viacerých pokladníc.

" № 7/2016

Má nájomca právo vypočítať UTII na základe skutočne využívanej plochy obchodného poschodia, ak samostatne oddelil úložný priestor dočasnými priečkami?

Organizácia si prenajala maloobchodný priestor. Keďže v prenajatých priestoroch neboli sklady ani technické miestnosti, organizácia nainštalovala dočasné priečky a vybavila ich samostatne (je to stanovené v nájomnej zmluve). Pri výpočte UTII použila fyzický ukazovateľ „predajná plocha“ na základe skutočne použitej plochy. Daňové úrady to však považovali za nezákonné a pridali ďalšie dane. AS UO sa uznesením zo dňa 20.5.2016 vo veci č. A71-9313/2015 postavil na stranu fiškálov. Prečítajte si viac o tejto záležitosti v tomto článku.

Študujeme materiály prípadu...

Vo vysvetlení k pôdorysu budovy sú prenajaté priestory označené ako obchodné poschodie s rozlohou 128 m2. Keďže v prenajatých priestoroch neboli skladové a technické miestnosti, organizácia ich po nainštalovaní dočasných priečok (vitríny, pulty, prenosné konštrukcie) vybavila samostatne (k nájomnej zmluve bola vypracovaná dodatočná zmluva, podľa ktorej nájomcovi sú poskytnuté obchodné a skladové priestory o celkovej výmere 128 m2, z toho 5 m2 obchodné priestory, 100 m2 skladové priestory, 23 m2 technické priestory). V súlade s tým organizácia pri výpočte UTII použila fyzický ukazovateľ 5 metrov štvorcových. m. Je tento prístup legálny? Inšpektori a sudcovia si myslia, že nie.

Čítanie daňových zákonov

Na výpočet množstva UTII s prihliadnutím na typ obchodnej činnosti - maloobchod, ktorý sa vykonáva prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete, ktorá má obchodné podlahy, sa používa fyzický ukazovateľ „obchodná podlahová plocha (v štvorcových. m)“ ( doložka 3 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zdalo by sa, že uvedením plochy predajnej plochy skutočne využívanej v obchodných aktivitách ako fyzického ukazovateľa robí organizácia správnu vec. Avšak v čl. 346.27 Daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje nasledujúcu klauzulu: plocha predajnej podlahy sa určuje na základe inventárnych a vlastníckych dokumentov.

Analýza postavenia sudcov

V tomto spore je neistota. Na jednej strane (podľa vysvetlenia k pôdorysu budovy) sú nebytové priestory obchodným podlažím o výmere 128m2. Na druhej strane (podľa nájomnej zmluvy) – plocha predajnej plochy je len 5 m2. m, zvyšok sú sklady a technické miestnosti. Pripomeňme, že súd v tomto spore podporil daňové úrady, ktoré domerali daň na základe hodnoty fyzického ukazovateľa 128 metrov štvorcových. m.

Čo sa teda stane, nájomca sa nemôže spoľahnúť na údaje obsiahnuté v nájomnej zmluve? Na túto otázku nie je možné jednoznačne odpovedať – v každom prípade treba vychádzať z konkrétnych okolností prípadu.

Ako súd zistil, ide o sporné priestory s rozlohou 128 metrov štvorcových. m bol konštrukčne izolovaný od ostatných priestorov, mal samostatný predné dvere, neboli v nej kapitálové priečky. Na základe predloženého dispozičného plánu predajne sa predajná plocha (plocha 5 m2) nachádza v strede skladovej plochy (100 m2), z generálnej haly obchodného centra vstupuje kupujúci priamo do skladových priestorov, prechod na predajnú plochu nie je označený. Navyše podľa protokolu o výsluchu svedka boli na žiadosť nájomcu vykonané zmeny nájomnej zmluvy bez skutočnej prestavby.

Po preskúmaní veci súd dospel k záveru, že časť areálu oplotená podnikateľom miesto predaja na skladovanie tovaru pomocou vitrín, pultov a iných prenosných stavieb nemožno považovať za vedľajšie (skladovacie) priestory, keďže samotný priestor predpokladá jeho konštrukčnú izoláciu a špeciálne vybavenie. V tomto prípade súd uviedol, že prílohou nájomnej zmluvy nie je vlastníctvo ani inventárny doklad.

Podobné závery možno nájsť aj v iných súdnych rozhodnutiach.

Zoznámime sa s názormi úradníkov

Situácia analyzovaná v článku znepokojuje daňovníkov už dlhší čas. Napríklad v liste Ministerstva financií Ruskej federácie č. 03-11-11/333 z 28. decembra 2010 sa individuálny podnikateľ spýtal: sú úžitkové, administratívne a obslužné priestory, ako aj priestory na príjem a skladovanie tovaru konštrukčne oddelené od obchodného poschodia, ak sú priestory oddelené (oddelené od obchodných priestorov obchodného priestoru) nie kapitálom, ale dočasnými priečkami, ktoré nie sú uvedené v technickom (katastrálnom) pase nehnuteľnosti (iba v prílohe k nájomnej zmluve)? Mali by byť tieto priestory zahrnuté do celkovej plochy obchodného podlažia na účely zdanenia UTII?

Ako sa často stáva, úradníci sa vyhýbali priamej odpovedi, ale z ich odpovede možno usúdiť, že je to prípustné.

Pri výpočte jednotnej dane z imputovaného príjmu a určovaní plochy obchodného parketu by ste sa mali riadiť inventárnymi a (alebo) dokladmi o vlastníctve, v tomto prípade nájomnou zmluvou, ktorá musí jasne uvádzať oblasť obchodné poschodie priestorov prenajatých individuálnemu podnikateľovi.

Vyvodzovanie záverov

V súčasnosti sa fiškálni úradníci zameriavajú na výber daní. Preto je vylúčenie časti maloobchodnej plochy organizáciou (IP) z výpočtu fyzického ukazovateľa na účely výpočtu UTII jednou z častých príčin daňových sporov. Sudcovia často odpovedajú úradníkom.

V posudzovanom prípade, samozrejme, pozornosť daňových úradov prilákalo uvedenie nezákonne malej (5 m2) plochy obchodnej podlahy vo vyhlásení UTII o celkovej ploche obchodné priestory 128 m2. m. Inšpektori tiež zaznamenajú porušenie, ak sa pri tej istej maloobchodnej položke náhle zníži plocha obchodnej podlahy (napríklad v spore posudzovanom v uznesení Najvyššieho súdu Ďalekého východu z 15. 2015 vo veci č. A04-9307/2014 bola veľkosť fyzického ukazovateľa plochy obchodnej plochy od januára 2011 do januára 2012 42 m2, od februára do mája 2012 - 32 m2. , a to aj napriek tomu, že nájomca nekontaktoval prenajímateľa ohľadom montáže ďalších priečok v prenajatých priestoroch, vybavenia technickej miestnosti na skladovanie tovaru).

Úradníci nevidia trestný čin v tom, že výmeru obchodných priestorov možno určiť na základe podmienok obsiahnutých v nájomnej zmluve. Treba však počítať s tým, že pri výjazde do terénu daňová kontrola zástupcovia inšpekcie môžu ísť na miesto a posúdiť správnosť aplikácie fyzického indikátora, ako sa hovorí, po skutočnosti. Ak teda v činnosti organizácie nastane podobná situácia, môžete počítať s pozitívnym výsledkom prípadu iba vtedy, ak informácie uvedené v nájomnej zmluve zodpovedajú skutočnosti, to znamená, že predmet obchodovania je skutočne rozdelený do niekoľkých priestorov ( síce nestálymi, ale predsa len stenami) a inšpektori preveria spôsob užívania každého z priestorov, ak toto rozdelenie potvrdia dokladmi (zmluva o nájme, akceptačný list predmetu nájmu, doklady potvrdzujúce inštaláciu priečky („primárne“ na nákup materiálu, osvedčenie o vykonanej práci a pod.)) . Nájomcom oplotenú časť priestorov predajne na uskladnenie tovaru pomocou vitrín a pultov nemožno uznať za vedľajšie (skladové) priestory.

Je potrebné pri výpočte UTII brať do úvahy plochu pred maloobchodnou predajňou?

Je plocha schodiska zahrnutá do výpočtu „imputovanej“ dane?

Ako sa zohľadňuje plocha haly prenajatej viacerými obchodníkmi?

Maloobchod je možné previesť na UTII. Obchodnú činnosť je možné vykonávať prostredníctvom obchodov a pavilónov s predajnou plochou nie väčšou ako 150 metrov štvorcových. m pre každé obchodné zariadenie (odsek 6, odsek 2, článok 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie) alebo prostredníctvom objektov stacionárneho maloobchodného reťazca bez obchodných poschodí, ako aj objektov nestacionárneho maloobchodného reťazca (odsek 7 2, článok 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa „imputovaná“ daň vypočíta na základe fyzického ukazovateľa „oblasť predaja“ alebo ukazovateľa „obchodné miesto“. Pripomeňme, že ak plocha predajnej plochy presahuje 5 metrov štvorcových. m, potom by sa UTII malo platiť na základe oblasti.

Výmera predajnej plochy je určená na základe inventárnych a vlastníckych dokladov. Za tieto sa považujú všetky dokumenty, ktoré má jednotlivý podnikateľ k dispozícii pre objekt obchodného reťazca a ktoré obsahujú informácie o účele, konštrukčných prvkoch a usporiadaní priestorov, informácie potvrdzujúce právo na užívanie objektu. Napríklad kúpno-predajná alebo nájomná zmluva, technický pas, plány, schémy, vysvetlivky, povolenie obsluhovať návštevníkov na otvorenom priestranstve.

Pre účely UTII plocha obchodného podlažia zahŕňa časť predajne, pavilón (voľná plocha) obsadený zariadením určeným na vystavenie, predvádzanie tovaru, vykonávanie hotovostných platieb a obsluhu zákazníkov, priestor registračných pokladníc a pokladničné boxy, priestory pracovísk pre obsluhujúci personál, ako aj uličky pre zákazníkov. Súčasťou plochy obchodného podlažia je aj prenajatá časť plochy obchodného podlažia. Priestor úžitkových, administratívnych a občianskych priestorov, ako aj priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj, v ktorých nie je poskytovaný zákaznícky servis, sa nevzťahuje na priestor obchodného parketu na UTII ( článok 326.27 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zákon hovorí o interných priechodoch kupujúcich, to znamená priechodoch medzi výkladmi, priechodoch k pokladniam a pod. Je potrebné pri určovaní plochy predajnej plochy (predajného miesta) brať do úvahy plochu vonkajších priechodov pre zákazníkov?

Oblasť okolo zásuvky

Zohľadňuje sa pri výpočte UTII plocha bezprostredne susediaca s maloobchodnou predajňou? Napríklad podnikateľ si prenajme maloobchodnú predajňu na trhu (podnos na vystavenie a predvádzanie tovaru). Stavba je oplotená od trhovej plochy pultom, zákazníci nemajú prístup priamo do obchodnej zóny.

Predpokladajme, že plocha obchodných priestorov je 5 metrov štvorcových. m, ale v nájomnej zmluve je okrem plochy samotného obchodného priestoru uvedená aj plocha pred predajňou. Voľný trhový priestor je často rozdelený medzi nájomníkov v pomere k ploche obsadeného obchodného priestoru. Okrem plochy, ktorú zaberá predajný podnos, dostane nájomca určitú časť plochy pred podnosom. Napriek tomu, že plocha priechodov pre kupujúcich je celková plocha trhu, podľa dohody je prevedená na podnikateľa. UTII sa vypočítava na základe plochy uvedenej v dokumentoch, čo znamená, že sa musí brať do úvahy aj plocha priechodov.

Presne toto je záver uvedený v liste Ministerstva financií Ruska z 26. mája 2009 č. 03-11-09/185. Ukazuje sa, že UTII sa bude musieť platiť nie z „obchodného miesta“, ale na základe „oblasť“, pretože limit je 5 metrov štvorcových. m prekročený. Je nepravdepodobné, že bude možné dokázať opak, pretože oblasť je po prvé uvedená v titulných dokumentoch (v zmluve) a musí z nich vychádzať a po druhé sa používa pri obsluhe zákazníkov - zákazníkov sa môže obrátiť na predajňu podnikateľa.

Zahrnutie do výpočtu UTII plochy pred obchodným miestom podnikateľa je zákonné, hovorí uznesenie Federálneho arbitrážneho súdu Severokaukazského okresu z 11. mája 2004 č. F08-1934/2004-741A.

Iná situácia: podnikateľ si prenajme kontajner. Podľa podmienok zmluvy dostane podnikateľ pozemok o celkovej výmere 25m2. m, z toho 20 m2. m zaberá kontajner, 5 m2. m - priestor pred kontajnerom, kde sa umiestňuje tovar a poskytuje sa zákaznícky servis. Čo sa považuje za obchodné miesto?

Ak sa stránka nachádza pred kontajnerom, UTII možno vypočítať na základe fyzického ukazovateľa „obchodné miesto“. Ak spočítate plochu samotného kontajnera a plochu pred ním, dôjde k porušeniu obmedzenia a daň sa bude musieť vypočítať na základe ukazovateľa „predajná plocha“. Pre podnikateľa je výhodnejšia prvá možnosť, no inšpektori a po nich sudcovia poukazujú na správnosť druhej možnosti.

Daňový poriadok neobsahuje žiadne pravidlá pre rozdelenie predajnej plochy. Podľa podmienok zmluvy dostane podnikateľ pozemok s rozlohou 25 metrov štvorcových. m, z ktorého sa musí zaplatiť UTII. Aj keď je v zmluve uvedené, že kontajner slúži len na skladovanie tovaru a prípravu na predaj a zákaznícky servis je poskytovaný len v priestore pred kontajnerom, nebude možné vypočítať UTII na základe ukazovateľa „obchodné miesto“ .

V skutočnosti existuje pravidlo, že úžitkové, skladové, administratívne a iné pomocné priestory nie sú zahrnuté pri výpočte UTII v oblasti obchodnej podlahy. Platí to však len pre objekty pevnej siete. Obchodný priestor pozostávajúci z kontajnera a voľnej plochy pred ním nie je taký.

Ruské ministerstvo financií poznamenáva, že kódex nestanovuje zmenšenie plochy predajnej plochy o plochu, kde sa skladuje tovar alebo sa vykonáva predpredajná príprava (list zo 17. júla 2008 č. 03- 11-04/3/328). Okrem toho, ak podnikateľ samostatne pridelí časť oblasti a označí ju ako technické miestnosti, neovplyvní to výpočet UTII. Daň sa bude musieť zaplatiť za plochu celej maloobchodnej predajne (list Ministerstva financií Ruska z 10. augusta 2009 č. 03-11-09/274).

Ďalší list z finančného oddelenia pojednáva o situácii, keď si podnikateľ prenajme obchodný priestor s rozlohou 30 metrov štvorcových. m, s rozlohou 20 m2. m., z ktorých sú prechodom pre kupujúcich z jednej časti budovy do druhej. A v tomto prípade by sa pri výpočte UTII mala brať do úvahy celá oblasť. Zmenšenie plochy predajnej plochy o plochu uličiek pre zákazníkov neexistuje (list z 21.3.2008 č. 03-11-05/67).

Počíta sa vstupný priestor do obchodu s UTII?

A čo vstupný priestor do predajne? Aj keď je to len pár metrov, rád by som ich odčítal od plochy, na základe ktorej sa určuje UTII.

Odpoveď opäť závisí od dokumentácie k objektu. Ministerstvo financií Ruska v liste z 15. mája 2007 č. 03-11-04/3/159 uvádza: ak je vstupný priestor zahrnutý do celkovej plochy obchodného poschodia, musí sa to vziať do úvahy pri výpočte UTII. Je ťažké vylúčiť túto časť objektu z výpočtu. Aj keď v technickom pase alebo inom dokumente táto plocha nie je zahrnutá v predajnej podlahovej ploche, s najväčšou pravdepodobnosťou bude určená ako priestor pre návštevníkov, ktorý je zahrnutý vo výpočte.

Teraz pár slov o oblasti priechodov medzi oddeleniami. Ak podnikateľ kompletne vlastní nejaký objekt, povedzme podnikateľ si prenajme halu rozdelenú na viacero oddelení, treba brať do úvahy celú plochu. Samozrejme, okrem technických miestností a iných pomocných priestorov. Ak si podnikateľ prenajme obchodné poschodie, ale oblasť uličky sa na neho neprevedie podľa podmienok zmluvy, potom sa UTII platí iba z prenajatého priestoru. Inšpektorát sa môže pokúsiť účtovať dodatočnú daň tým, že do výpočtu zahrnie aj pasáže zákazníkov. Aj keď podľa vysvetlenia budovy patria pasáže do obchodnej zóny, ale na obchodníka bola prevedená iba hala podľa podmienok zmluvy, súd bude vychádzať z nájomnej zmluvy a vypočíta sa UTII. na základe plochy prevedenej do užívania fyzickému podnikateľovi (uznesenie Spolkového arbitrážneho súdu Severozápadného okresu zo 4. februára 2008 č. A56-2078/2007).

Podobný záver možno vyvodiť z listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 22. januára 2009 č. 03-11-06/3/05, ktorý sa zaoberá situáciou, keď je obchodný priestor prenajatý rôznym nájomcom. UTII je potrebné vypočítať na základe veľkosti prenajatej plochy obchodných priestorov vrátane uličiek pre zákazníkov, určenej na základe nájomnej zmluvy. Ukazuje sa, že ak podľa zmluvy nie sú priechodné priestory prenajaté, netreba ich brať do úvahy. Preto sa môžete pokúsiť vyjednávať s prenajímateľom, aby na obchodníka previedol iba obchodný priestor bez zahrnutia plochy uličiek pre zákazníkov a zaplatil za to samostatne alebo jednoducho proporcionálne zvýšil nájom.

Ďalšou kontroverznou oblasťou v predajni sú schody medzi predajnými plochami. Je tiež potrebné vziať do úvahy pri výpočte UTII, ak sa prevedie na obchodníka na základe nájomnej zmluvy. Ak je schodisko spoločné pre pavilóny nachádzajúce sa v obchodnom centre a nie je uvedené v zmluve, nie je potrebné ho brať do úvahy.

Napríklad v uznesení Federálneho arbitrážneho súdu Severokaukazského okresu z 11. mája 2004 č. F08-1934/2004-741A sudcovia súhlasili s tým, aby sa do výpočtu zahrnula plocha bezprostredne pred maloobchodnou predajňou. „imputovanej“ dane, ale časť plochy Súd vylúčil z výpočtu UTII schodisko do plochy využívanej podnikateľom na obchodnú činnosť.

Predpokladajme, že obchodník vlastní obchodné poschodia umiestnené na rôznych poschodiach tej istej budovy. V tomto prípade musí zmluva jasne stanoviť vlastníctvo plôch. Ak podľa dokumentov patria obchodné poschodia umiestnené na rôznych poschodiach do rovnakého zariadenia stacionárneho maloobchodného reťazca, celková plocha hál by sa mala určiť s prihliadnutím na plochu schodiska. Tu môže dôjsť k prekročeniu limitu 150 m2. ma potom obchodník stratí právo pracovať pre UTII.

Ak obchodné podlahy podľa dokumentov patria do rôznych maloobchodné zariadenia, potom pri výpočte UTII sa plochy berú do úvahy oddelene, nie je potrebné ich sčítavať. V tomto prípade treba rozhodnúť, do ktorej z dvoch hál schodisko patrí. Keďže ho nemožno z výpočtu vylúčiť, bude potrebné jeho plochu priradiť k niektorej z hál alebo rozdeliť.

Aby sa plocha hál mohla brať do úvahy oddelene, okrem rozdelenia obchodných priestorov podľa dokumentov je potrebné zorganizovať samostatné účtovníctvo pre každý objekt. A ak individuálny podnikateľ vykonáva výpočty pomocou registračných pokladníc, každá miestnosť by mala mať svoju vlastnú bankomat, potom sa výmera pri určovaní práva na „zápočet“ nemôže sčítať.

Súdna prax ukazuje, že pri prideľovaní uličiek pre zákazníkov k predajnej ploche (nákupnej ploche) hrajú hlavnú úlohu podmienky nájomnej zmluvy. Ak prenajímateľ zahrnul oblasť uličiek do predajnej plochy, tento ukazovateľ by sa mal brať do úvahy pri výpočte jedinej dane z imputovaného príjmu.

Ak organizácia alebo individuálny podnikateľ používa zdanenie ako daňový režim, musí poznať všetky jemnosti a vlastnosti výpočtu tohto daňového poplatku. A je ich v ňom veľa. Začnime pekne po poriadku.

Základné momenty

Podľa zákona tí, ktorí majú právo pracovať na UTII komerčné organizácie a individuálnych podnikateľov, ktorí vykonávajú určité druhy činností. Ich zoznam je napísaný v Celoruský klasifikátor služby obyvateľstvu a čiastočne v OKVED. Špecifické oblasti činnosti, v ktorých je možné použiť UTII v každom regióne, sa však určujú individuálne na úrovni miestnych úradov. Na druhej strane sa riadia ekonomickými a územnými charakteristikami regiónu.

Pri rozvoji svojho podniku jedným alebo druhým smerom by mal každý podnikateľ vedieť, či spadá pod UTII alebo nie. Je to dôležité z toho dôvodu, že ak je možné použiť „imputáciu“, potom spoločnosť alebo individuálny podnikateľ môže výrazne.

Prechod na UTII je prísne dobrovoľný postup.

Ako sa UTII líši od iných foriem daní?

Najdôležitejším rozdielom medzi UTII je, že daň sa tu neplatí zo skutočného prijatého zisku, ale z odhadovaného budúceho príjmu. Jedna daň zároveň nahrádza niekoľko daňových platieb naraz, ako napríklad daň z príjmu fyzických osôb, DPH, daň z nehnuteľnosti a daň zo zisku.

UTII pre maloobchod

Pomerne často sa „imputácia“ používa špecificky v maloobchode. To je výhodné pre podnikateľov: ak biznis ide nuž, potom bez ohľadu na výšku príjmu potrebujú odviesť do štátneho rozpočtu presne stanovenú výšku daní. Je pravda, že toto je hlavná nevýhoda UTII: v prípade, že obchod je na nule alebo organizácia, rovnako ako individuálny podnikateľ, z nejakého dôvodu prestala vykonávať svoju činnosť, ale nemala čas to oznámiť. daňová služba, aj tak budete musieť zaplatiť imputáciu.

Podmienky používania UTII pre maloobchod

Nie každá obchodná spoločnosť má právo pri svojej práci používať špeciálny režim UTII. Existuje množstvo obmedzení, ktoré je potrebné vziať do úvahy, ak chcete pracovať podľa „imputácie“. Tu sú:

• Predajná plocha spoločnosti by nemala presiahnuť 150 m2. V opačnom prípade sa obchod musí vykonávať buď prostredníctvom nestacionárnej siete, alebo v priestoroch bez predajnej plochy;
• stravovacie zariadenia nemôžu používať „imputáciu“;
• Predajcovia pohonných hmôt nemajú právo pracovať na základe imputácie: benzín, plyn a motorové oleje;
• podnikatelia, ktorí doručujú svoje produkty zákazníkom prostredníctvom internetových obchodov alebo pošty.

Títo a niektorí ďalší jednotliví podnikatelia a organizácie pôsobiace v oblasti maloobchodného predaja nemôžu používať UTII. Úplný zoznam obmedzení nájdete v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Vzorec a základné parametre na výpočet UTII v maloobchode

Rovnako ako pri výpočte akejkoľvek inej dane, účtovníci podnikov a organizácií so sídlom na UTII musia poznať vzorec, podľa ktorého sa táto daň počíta. Podľa UTII to bude takto:

BD x FP x K1 x K2 x 15 % = UTII

vysvetlenia:
DB– základná ziskovosť. Vo svojej podstate ide o odhadovaný mesačný príjem za určité typy činností. Od roku 2016 sa v maloobchode rovná 1 800 rubľov za meter štvorcový;

FP- fyzický indikátor. Pre rôzne sféry môžu byť fyzickým indikátorom rôzne javy, napríklad pre dopravné spoločnosti– ide o vozidlá zapojené do práce pre spoločnosti poskytujúce domáce služby počet obyvateľov je počet zamestnancov. Ak hovoríme o maloobchode, fyzickým ukazovateľom tu bude plocha predajnej plochy.

Upozornenie: na zníženie platieb dane pri uzatváraní nájomnej zmluvy na predajňu alebo maloobchod je lepšie okamžite rozlišovať medzi maloobchodnými a skladovými priestormi. Je to dôležité, pretože na výpočet dane sa používa iba plocha predajnej plochy, teda predmetu na dosiahnutie zisku.

K 1– koeficient stanovený na federálnej úrovni a odrážajúci výšku inflácie. V reči ekonómov sa tento koeficient inak nazýva deflátor. Tento indikátor meniť raz ročne osobitným nariadením ministerstva hospodárskeho rozvoja.

K 2— koeficient, ktorý vytvárajú regióny Ruskej federácie na miestnej úrovni. Zohľadňuje mnoho faktorov naraz: ako je sezónnosť, prevádzková doba podniku alebo jednotlivého podnikateľa, mzda zamestnancov a pod. Ak chcete zistiť K 2, musíte sa obrátiť na daňový úrad v mieste registrácie;

% — výška sadzby dane.

Pozrime sa na príklady výpočtov UTII v rôznych prípadoch. Všetky počiatočné údaje sú za rok 2016.

Príklad 1 (predajná plocha 5-150 m2)

V prvom príklade si vezmime predajnú plochu 70 m2. Predajňa sa nachádza v regióne, kde K2 je 0,6.

Celkovo máme:

Základný príjem – 1800;
Fyzický indikátor – 70;
% — 15;
K1 - 1,798;
K2 - 0,6;

Teraz prejdime priamo k výpočtu:

UTII = 1800 x 70 x 1,798 x 0,6 x 15 % = 20389,32 rubľov

Ide o sumu dane, ktorú musí daňovník zaplatiť za jeden mesiac.

Príklad 2 (predajná plocha menšia ako 5 m2)

Ak plocha predajnej plochy nepresahuje 5 m2, potom sa na výpočet musí použiť iný vzorec. V tomto prípade budú parametre ako základná ziskovosť a fyzický ukazovateľ presne definovaná konštantná hodnota 9000.

V nižšie uvedenom príklade nech je plocha maloobchodnej predajne 3 m2. Oblasť je rovnaká s K2 rovným 0,6.

Počiatočné údaje sú:

Základný príjem + fyzický ukazovateľ – 9000;
% — 15;
K 1 – 1, 798;
K2 – 0,6;

Vypočítame UTII:

UTII = 9 000 x 1 798 x 0,6 x 15 % = 1 456,38 rubľov

- presne toľko musí majiteľ napríklad kiosku s predajnou plochou 3 m2 zaplatiť do pokladne podľa UTII za jeden mesiac práce.

Príklad 3 (obchod so zmiešaným tovarom)

Tu uvádzame podrobnejší výpočet zohľadňujúci niektoré faktory ovplyvňujúce zníženie dane.

Pozor! Ak podnik obchoduje s viacerými druhmi tovaru naraz, mali by ste si veľmi pozorne preštudovať regionálnu K2, čo môže v niektorých prípadoch výrazne znížiť daň. Uveďme konkrétny príklad.

Zoberme si vinotéku s rozlohou 25 m2 ako zdaniteľný predmet. Regionálna K2 pre alkoholické nápoje v danom regióne sa bude rovnať 1.

Vypočítame pomocou vyššie uvedeného vzorca:

1800 * 25 * 1,798 * 1 * 0,15 = 12136,5 rubľov.

Keďže UTII sa musí platiť štvrťročne, výslednú sumu vynásobíme 3.

Vo výsledku máme 36409,5 - toľko potrebujeme odviesť do štátneho rozpočtu za jeden štvrťrok

V tomto prípade však existuje malý trik, ktorý sa dá celkom legálne použiť na zníženie daní. Predajňa liehovín predáva nielen alkohol, ale aj rôzne druhy produktov (vrátane pochutín), čo znamená, že ju možno považovať za predajňu miešaných potravín. Ale pre túto kategóriu je koeficient úplne iný – iba 0,27.

1800*25*1,798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 rubľov

Rozdiel medzi prvým a druhým výpočtom je teda 26 579 rubľov.

Ale to nie je limit. Ak vezmeme do úvahy tento výpočet z hľadiska individuálny podnikateľ, potom si túto daň o zaplatené príspevky do dôchodkového fondu a do PZP môže znížiť o 100 %, ale len za podmienky, že boli platené pravidelne a bezodkladne. Ak existujú predajcovia, táto daň sa znižuje o 50 % platieb, ktoré boli za nich uskutočnené do mimorozpočtových fondov.

S kompetentným prístupom a pri zohľadnení všetkých faktorov je možné výrazne znížiť daň zaplatenú v rámci UTII. Ako vidno z vyššie uvedeného príkladu, jeho veľkosť je ovplyvnená platbami do dôchodkového fondu a fondu povinného zdravotného poistenia, navyše, ak správne zohľadníte základnú rentabilitu (a tá je pre každý druh činnosti iná), potom môžete optimalizovať UTII ešte zaujímavejším spôsobom.