Funkčná analýza nákladov. FSA - funkčná analýza nákladov

Úvod.

V súčasnosti existujú rôzne názory na efektívnosť aplikácie funkčnej analýzy nákladov (FCA) alebo v anglickej skratke Activity Based Costing (ABC). Niektorí používatelia považujú FSA za dosť ťažké na pochopenie a aplikáciu. Iní, naopak, používajú jednoduchú známu metódu, ale celkom nerozumejú technológii jej aplikácie, ako napr. metodický plán a pokiaľ ide o používanie softvérových nástrojov na jeho podporu. Tretia kategória manažérov vôbec nevidí možnosť jeho praktického uplatnenia. Cieľom tohto článku je odhaliť podstatu funkčnej analýzy nákladov a prístupov k jej aplikácii pomocou softvéru pri riešení špecifických problémov analýzy a riadenia finančných a ekonomických aktivít podniku.

Funkčná analýza nákladov vám umožňuje vykonávať nasledujúce typy prác:

• tvorba relevantných informácií o efektívnosti činnosti centier zodpovednosti v podniku;
• stanovenie a vykonanie všeobecnej analýzy nákladov na podnikové procesy v podniku (marketing, výroba a poskytovanie služieb, predaj, riadenie kvality, technický a popredajný servis atď.);
• vykonanie porovnávacej analýzy a zdôvodnenie výberu racionálnej možnosti technológie na implementáciu obchodných procesov;
• vykonávanie funkčnej analýzy súvisiacej so zriadením a odôvodnením funkcií vykonávaných štrukturálnymi divíziami podnikov s cieľom zabezpečiť uvoľnenie vysoko kvalitných produktov a poskytovanie služieb;
• identifikácia a analýza základných, dodatočných a nepotrebných funkčných nákladov;
• komparatívna analýza alternatívne možnosti znižovania nákladov vo výrobe, marketingu a riadení zefektívnením funkcií štrukturálnych divízií podniku;
• analýza integrovaného zlepšovania výsledkov podniku a pod.

Metodológia funkčnej analýzy nákladov

Funkčná analýza nákladov (FSA, Activity Based Costing, ABC) - metóda určovania hodnoty a iných charakteristík produktov, služieb a spotrebiteľov, ktorá je založená na využívaní funkcií a zdrojov zapojených do výroby, marketingu, predaja, dodávky, technickej podpory, poskytovania služieb, služieb zákazníkom a zabezpečenia kvality.

Metóda FCA je navrhnutá ako „operačne orientovaná“ alternatíva k tradičným finančným prístupom. Najmä na rozdiel od tradičných finančné prístupy Metóda FSA:

• poskytuje informácie vo forme zrozumiteľnej pre personál podniku, ktorý je priamo zapojený do obchodného procesu;
• rozdeľuje režijné náklady v súlade s podrobným nesprávnym výpočtom použitia zdrojov, podrobným pochopením procesov a funkcií ich komponentov, ako aj ich vplyvu na náklady.

Aplikácia metódy FSA je založená na vývoji a praktickej aplikácii modelov FSA. Účelom vytvorenia modelu FSA na zlepšenie činnosti podnikov je dosiahnuť zlepšenie v práci podnikov z hľadiska nákladov, náročnosti práce a produktivity. Vykonávanie výpočtov podľa modelu FSA vám umožňuje získať veľké množstvo informácií FSA pre rozhodovanie. Zároveň sú tieto informácie, najmä vzájomné súvislosti jej jednotlivých prvkov, pre rozhodovateľov spravidla neočakávané. Získané informácie umožňujú zdôvodniť a prijať rozhodnutia v procese uplatňovania takých metód zlepšovania finančnej a ekonomickej činnosti podniku, ako sú:

• „práve včas“ (Just-in-time, JIT) a KANBAN;
• globálne riadenie kvality (Total Quality Management, TQM);
• neustále zlepšovanie (Kaizen);
• reengineering obchodných procesov (Business Process Reengineering, BPR).

Informácie FSA sú spravidla prezentované vo forme systému nákladových a časových ukazovateľov, ukazovateľov náročnosti práce a nákladov práce, ako aj relatívnych ukazovateľov charakterizujúcich efektívnosť zodpovedných centier v podniku.

Scorecard je možné použiť ako pre aktuálne (operatívne) riadenie, tak aj pre strategické rozhodnutia. Na úrovni operatívne riadenie informácie z modelu FSA možno použiť na vytvorenie odporúčaní na zvýšenie zisku a zlepšenie efektívnosti podniku. Na strategickej úrovni - pomoc pri rozhodovaní o reorganizácii podniku, zmene sortimentu produktov a služieb, vstupe na nové trhy, diverzifikácii atď. Informácie FSA ukazujú, ako možno zdroje prerozdeliť s maximálnym strategickým prínosom, pomáhajú identifikovať príležitosti tých faktorov (kvalita, služby, zníženie nákladov, zníženie náročnosti práce), na ktorých záleží najviac, a tiež určiť najlepšie možnosti investície.

Hlavnými smermi použitia modelu FSA na reorganizáciu podnikových procesov je zvýšenie produktivity, zníženie nákladov, náročnosti práce, času a zlepšenie kvality.

Zlepšenie výkonu zahŕňa tri fázy. V prvej fáze sa vykonáva analýza funkcií s cieľom určiť možnosti na zlepšenie efektívnosti ich implementácie. V druhej fáze sa identifikujú príčiny neproduktívnych výdavkov a spôsoby ich odstránenia. A nakoniec, v tretej fáze sa vykonáva monitorovanie a implementácia potrebných zmien v podniku.

S ohľadom na znižovanie nákladov, náročnosti práce a času je pomocou metódy FSA možné reorganizovať činnosti tak, aby sa dosiahlo udržateľné znižovanie. Ak to chcete urobiť, postupujte takto:

• vytvoriť zoradený zoznam funkcií podľa nákladov, náročnosti práce alebo času;
• vybrať funkcie s vysokými nákladmi, pracovnou náročnosťou a časom;
• znížiť čas potrebný na vykonávanie funkcií;
• odstrániť nepotrebné funkcie;
• organizovať zdieľanie všetkých možných funkcií;
• prerozdeliť zdroje uvoľnené v dôsledku zlepšení.

Je zrejmé, že vyššie uvedené opatrenia zlepšujú kvalitu obchodných procesov. Okrem toho sa zlepšenie kvality podnikových procesov vykonáva vykonávaním porovnávacieho hodnotenia a výberom racionálnych (podľa nákladových alebo časových kritérií) technológií na vykonávanie operácií alebo postupov, ktoré sú prvkami podnikových procesov.

Riadenie založené na funkciách je založené na niekoľkých analytických metódach, ktoré využívajú informácie FSA. toto - strategická analýza, analýza nákladov, časová analýza, analýza náročnosti práce, stanovenie cieľových nákladov a kalkulácia nákladov na základe životný cyklus produkt alebo službu.

Jednou z oblastí použitia metódy FSA je vytvorenie rozpočtového systému v podniku. Pri zostavovaní rozpočtového systému sa model FSA používa na určenie rozsahu a nákladov práce, ako aj požiadaviek na zdroje.

V tomto prípade prijaté informácie FSA umožňujú robiť vedomé a cielené rozhodnutia o prideľovaní zdrojov na základe pochopenia vzťahu medzi funkciami a nákladovými objektmi, nákladovými faktormi a množstvom práce. To všetko umožňuje vytvoriť realistický systém rozpočtov.

Vývoj metódy FSA bol metóda funkčného riadenia nákladov (FSU, Activity-Based Management, ABM ).

FSO je metóda, ktorá zahŕňa riadenie nákladov založené na aplikácii presnejšieho priraďovania nákladov k procesom, postupom, funkciám a produktom.

Kombinované použitie metód FSA / FSU umožňuje nielen presne určiť náklady, ale aj ich riadiť.

Konštrukcia funkčných nákladových modelov je realizovaná na základe metodického a technologického vzťahu medzi modelmi IDEF0 a FSA.

Prepojenie medzi metódami IDEF0 a FSA spočíva v tom, že obe metódy považujú finančné a ekonomické aktivity podniku za súbor sekvenčne vykonávaných funkcií a oblúky vstupov, výstupov, kontrol a mechanizmov funkcií modelu IDEF0 zodpovedajú nákladové objekty a zdroje modelu FSA. Na Obr. 1 (in elektronickej verzii chýba) je uvedený konceptuálny model metódy FSA, z ktorého je vidieť, že Zdroje (Náklady) v modeli FSA sú vstupné oblúky, oblúky riadenia a mechanizmy v modeli IDEF0 (pozri obr. 2), Produkty (Hodnota). Objekty) modelov FSA sú výstupné oblúky modelu IDEF0 a akcie metódy FSA sú funkcie v modeli IDEF0.

Ryža. 2. Funkčný blok a oblúky rozhrania.

Na nižšej úrovni, konkrétne na úrovni funkčného bloku, je spojenie medzi modelmi IDEF0 a FSA založené na troch princípoch:

1. Funkcia je charakterizovaná číslom, ktoré predstavuje náklady alebo čas potrebný na dokončenie tejto funkcie.

2. Náklady alebo čas funkcie, ktorá nemá rozklad, určuje vývojár modelu.

Náklady alebo čas funkcie, ktorá má rozklad, sú definované ako súčet nákladov (časov) všetkých podfunkcií na danej úrovni rozkladu.

Priame prepojenie medzi metódami funkčného a nákladového modelovania realizovali niektorí výrobcovia softvérových nástrojov CASE (napríklad BPwin). Je potrebné poznamenať, že BPwin implementuje zjednodušenú verziu metódy FSA. Metóda FSA je zároveň plne implementovaná v softvérovom produkte EasyABC, ale neexistuje žiadna explicitná softvérová podpora pre vzťah medzi modelom IDEF0 a modelom FSA.

Aplikácia modelu FSA na hodnotenie aktivít podniku

Vo všeobecnom prípade modelovanie FSA a hodnotenie technológií akéhokoľvek podniku na základe prijatých informácií FSA umožňuje riešiť nasledujúci rozsah problémov:

• formalizovať technológiu na implementáciu obchodných procesov a prácu každej štrukturálnej jednotky a úradníka podniku;
• zdôrazniť hlavné, pomocné a riadiace obchodné procesy a funkcie divízií a úradníkov podniku;
• vykonávať porovnávaciu analýzu a hodnotenie efektívnosti implementácie obchodných procesov, technológií práce štrukturálnych divízií a úradníkov;
• optimálne rozdelenie funkcií medzi oddelenia a zamestnancov;
• znížiť časové a nákladové náklady spojené s implementáciou podnikových procesov a podnikových funkcií odstránením úzkych miest;
• zlepšiť efektívnosť prevádzkového riadenia podniku.

V súčasnosti sa jasne rozlišujú tieto typy hodnotenia činnosti podniku:

• všeobecné hodnotenie činností podniku z hľadiska hlavných, pomocných a riadiacich obchodných procesov;
• hodnotenie zaťaženia štrukturálnych divízií a úradníkov, ako aj efektívnosti možností prerozdelenia prvkov (funkcií) medzi podnikovými procesmi a v rámci nich;
• hodnotenie činností podniku s cieľom získať relevantné informácie pre operatívne riadenie;
• posúdenie nákladov na obchodné procesy v podniku s prihliadnutím na centrá zodpovednosti.

Budeme uvažovať o rôznych typoch hodnotenia aktivít podniku na základe využitia informácií FSA získaných pomocou modelu FSA na príklade spoločnosti zaoberajúcej sa veľkoobchodným a maloobchodným predajom potravinárskych výrobkov.

V posudzovanej spoločnosti boli identifikované tieto hlavné obchodné procesy:

• plánovanie aktivít;
• zásobovanie spoločnosti tovarom;
• predaj tovaru prostredníctvom obchodných divízií spoločnosti;
• vykonávanie finančných transakcií;
• analýza činnosti spoločnosti.

Ako výsledok funkčného nákladového modelovania bolo získané rozdelenie mesačných mzdových a nákladových nákladov spojených s implementáciou hlavných podnikových procesov (obr. 3, 4).

Z obr. 3 a 4 je vidieť, že za mesiac činnosti spoločnosti pripadá viac ako polovica všetkých mzdových a nákladových nákladov na realizáciu hlavného obchodného procesu - predaj tovaru prostredníctvom obchodných divízií.

Ryža. 3. Rozdelenie mesačných mzdových nákladov spojených s realizáciou podnikových procesov

Ryža. 4. Vyhodnotenie nákladov obchodnej spoločnosti za mesiac

Výsledky prezentovaných odhadov nákladov sú zovšeobecnené pre celú spoločnosť. Môžu byť použité na strategické rozhodnutia. Nevýhody tohto typu hodnotenia sú nasledovné:

• netransparentnosť nákladových a časových nákladov spojených s implementáciou hlavných, pomocných a riadiacich obchodných procesov;
• netransparentnosť nákladových a časových nákladov štrukturálnych divízií obchodnej spoločnosti;
• nemožnosť získať relevantné informácie na zlepšenie efektívnosti operatívneho riadenia podniku.

Príklad iného typu hodnotenia. Na Obr. Na obrázku 5 je znázornené porovnávacie hodnotenie mzdových nákladov pracovných technológií štrukturálnych divízií spoločnosti, z ktorého možno usudzovať, že najviac vyťažené sú: obchodné oddelenie, oddelenie logistiky a účtovné oddelenie.

Ryža. 5. Odhad mzdových nákladov štrukturálnych divízií obchodnej spoločnosti za mesiac

Jedným z prístupov k zlepšeniu činnosti podniku je identifikovať a implementovať také možnosti prerozdelenia funkcií medzi podnikovými procesmi a v rámci nich, ktoré zabezpečia zvýšenie efektívnosti implementácie hlavných podnikových procesov pri daných hodnotách ukazovateľov výkonnosti. pomocných a riadiacich obchodných procesov. V posudzovanej obchodnej spoločnosti pred reorganizáciou jej činností súvisiacich s prerozdeľovaním prvkov podnikových procesov zaberali najväčšie množstvo času a financií pomocné podnikové procesy (obr. 6).

Ryža. 6. Hodnotenie obchodných procesov obchodnej spoločnosti

Po implementácii navrhovanej možnosti prerozdelenia funkcií začali maximálne hodnoty časových a peňažných ukazovateľov padať na implementáciu hlavných obchodných procesov súvisiacich s predajom tovaru prostredníctvom obchodných divízií spoločnosti.

Tento typ hodnotenia umožňuje:

• určiť zaťaženie hlavných, pomocných a riadiacich obchodných procesov;
• racionálne alokovať náklady a časové náklady pri vykonávaní obchodných procesov;
• určiť časové zaťaženie každej štrukturálnej divízie spoločnosti.

Hlavnou nevýhodou tohto typu hodnotenia je nedostatok informácií pre implementáciu operatívneho riadenia prostredníctvom vyhradených centier zodpovednosti. Centrum zodpovednosti tu označuje segment podniku, na čele ktorého stojí zodpovedná osoba s rozhodovacou právomocou.

V posudzovanej spoločnosti boli identifikované tieto centrá zodpovednosti:

• príjmové centrá - oddelenie logistiky, finančné oddelenie;
• ziskové centrá - obchodné oddelenie, obchodná sieť;
• nákladové strediská - účtovníctvo, automatizovaný systém kontroly, právne oddelenie, všeobecné oddelenie.

Na Obr. Obrázok 7 zobrazuje prehľad výsledkov podľa strediska zodpovednosti, ktorý zobrazuje príjmy, náklady a zisk spoločnosti v priebehu času.

Ryža. 7. Hodnotenie stredísk zodpovednosti spoločnosti

Na Obr. 8 je znázornené hodnotenie efektívnosti ziskového centra – obchodnej siete. Z diagramu môžeme usúdiť, že najziskovejší za dané časové obdobie je predaj tovaru prostredníctvom obchodných úsekov spoločnosti.

Ryža. 8. Hodnotenie efektívnosti predaja tovaru prostredníctvom obchodnej siete spoločnosti

Zo zvažovaných možností vykonania hodnotenia je druhá najefektívnejšia, pretože hodnotenie pridelených centier zodpovednosti obchodnej spoločnosti vám umožňuje rýchlo riadiť jej prácu.

Vyššie uvedené typy odhadov možno vykonať pomocou zjednodušenej verzie metódy FSA implementovanej v balíku BPwin. Posledný typ hodnotenia, konkrétne hodnotenie nákladov na podnikové procesy v podniku, s prihliadnutím na centrá zodpovednosti, sa vykonáva na základe metódy FSA implementovanej v softvérovom balíku EasyABC. V tomto prípade technológia konštrukcie a aplikácie modelov FSA pozostáva z nasledujúcich hlavných krokov:

• formalizácia obchodných procesov, napríklad pomocou modelu IDEF0 v balíku BPwin;
• určenie požadovaných zdrojov (vybavenie, materiál, personál, hotovosť, tovar na sklade a pod.);
• nastavenie požadovanej hierarchie alokovaných zdrojov;
• určenie hodnotových predmetov alebo výrobkov (výrobok, výkres, doklad, hotovosť, materiál a pod.);
• nastavenie požadovanej hierarchie hodnotových objektov;
• definovanie hierarchie funkcií (zbierať, skladať, vyrábať, kontrolovať, predávať atď.), ktoré je potrebné vykonať na zdrojoch, aby sa získali hodnotové predmety;
• stanovenie postupov na rozdelenie nákladov zo zdrojov na funkcie a z funkcií na hodnotové predmety;
• zadanie počiatočných údajov (časové obdobie, nákladové charakteristiky zdrojov a funkcií, kvantitatívne charakteristiky postupov prideľovania nákladov) do modelu FSA;
• výpočet nákladov na obchodné procesy (na jednotku (skupinu) produktov alebo služieb atď.);
• vydávanie správ o modeli FSA, analýza výsledkov a tvorba riešení.

Dôležitým aspektom vývoja a použitia FSA-modelu v balíku EasyABC je možnosť predbežnej kalkulácie nákladového rozpočtu, účtovania aktuálnych (skutočných) nákladov a analýzy odchýlok nákladového plánu od ich skutočných hodnôt.

Podrobný popis technológie konštrukcie plnohodnotného modelu FSA a hlavne príklady jej aplikácie sú predmetom samostatného článku.

Ivlev Vladimir Anatolyevich - generálny riaditeľ Ruska poradenská spoločnosť“Analytické technológie (VIP Anatex)”, Ph.D.

Popova Tatyana Vladimirovna - riaditeľka financií a marketingu ruskej poradenskej spoločnosti “Analytical Technologies (VIP Anatex)”, Ph.D.

Ivlev Konstantin Vladimirovich - analytik ruskej poradenskej spoločnosti "Analytical Technologies (VIP Anatex)", postgraduálny študent Inštitútu moderného podnikania.

Činnosť firmy je potrebné optimalizovať... Pre niektorých manažérov je „optimalizácia“ príkaz zhora, pre iných naliehavá potreba, projekt, ktorého výsledok závisí od budúceho osudu firmy. Tak či onak, vrcholoví manažéri spoločnosti alebo externí konzultanti začnú analyzovať a optimalizovať aktivity. Ich nápady a návrhy na zlepšenie podnikania môžu byť zároveň radikálne opačné. Je ťažké pochopiť, ktorý nápad je najvýhodnejší. A robiť experimenty na skutočnej spoločnosti je príliš drahé.

Stavať správne podnikanie, bez experimentovania s firmou a zamestnancami, môžete použiť metódy "simulačné modelovanie" A "funkčná analýza nákladov" (FSA).

Simulácia- metóda výskumu, ktorá vám umožňuje analyzovať systém bez toho, aby ste ho menili. Je to možné vďaka tomu, že skúmaný systém je nahradený imitujúcim. Experimenty sa uskutočňujú so simulačným systémom a výsledné informácie charakterizujú skúmaný systém. Keď už hovoríme o analýze aktivít spoločnosti, metóda vám umožňuje simulovať vykonávanie modelu podnikových procesov tak, ako by sa to stalo v skutočnosti, a získať skutočný odhad trvania každého procesu.

Funkčná analýza nákladov- nástroj určený na hodnotenie nákladov na produkt (službu). Vykonanie funkčnej analýzy nákladov vám umožňuje získať odhad nákladov prostredníctvom riadenia procesov zameraných na výrobu produktu alebo poskytovanie služby. Toto je rozdiel medzi metódou funkčnej analýzy nákladov podnikových procesov a tradičnými metódami. finančné metódy nákladové účtovníctvo, v ktorom sa činnosť spoločnosti hodnotí podľa funkčných operácií, a nie podľa konkrétnych produktov (služieb) poskytovaných zákazníkovi. Základom funkčnej analýzy nákladov je nasledovné ustanovenie: na výrobu produktu (služby) je potrebné vykonať množstvo procesov pri vynaložení určitých zdrojov. Náklady na vykonanie procesu sa vypočítajú prenesením nákladov na zdroje do nákladov na kroky procesu. Súčet nákladov na implementáciu všetkých procesov s určitými úpravami sú náklady na produkt (službu). Ak tradičné metódy počítajú náklady na určitý typ činnosti iba podľa kategórií nákladov, potom funkčná analýza nákladov ukazuje náklady na vykonanie všetkých krokov v procese. Metóda funkčnej analýzy nákladov vám teda umožňuje čo najpresnejšie určiť náklady na výrobu produktov (poskytovanie služieb) a tiež poskytuje informácie pre analýzu obchodných procesov a ich zlepšovanie.

IN Obchodný systém Paralelne sa využívajú ateliérové ​​metódy funkčnej analýzy nákladov a simulačného modelovania. Na výpočet nákladov procesu je potrebná funkčná analýza nákladov. Náklady na proces sa vypočítajú prenesením nákladov na zdroje do nákladov na vykonané kroky procesu. Úlohou simulačného modelovania je vypočítať trvanie každého kroku procesu.

Fázy funkčnej analýzy nákladov a simulačného modelovania zahŕňajú:

• Vývoj procesného modelu;
• Nastavenie časových parametrov finálnych (nerozložených) procesov;
• Nastaví nastavenia prostriedkov potrebné na spustenie týchto procesov. Prostriedky sa delia na dočasné a materiálne. Náklady na časový zdroj sa prenášajú na náklady procesu v pomere k času, ktorý zdroj vynaloží na vykonanie procesu, náklady materiálny zdroj- úmerné počtu opakovaní procesu;
• Priraďovanie zdrojov k procesom;
• Vykonávanie simulácie vykonávania procesov.

Metodológia "Simulačné modelovanie a funkčná analýza nákladov" obsahuje odporúčania pre praktickú aplikáciu uvažovaných metód pri modelovaní a analýze podnikových procesov vytvorených v systéme Business Studio.

ja Funkčné náklady analýza ……………………………… 4

1.1. Pojem, podstata a predmety metódy FSA………………………...... 4

1.2. Princípy a formy funkčnej analýzy nákladov……… 8

1.3. Problémy zavedenia účtovníctva podľa metódy FSA………………………. 13

II. Zúčtovacia časť …………………………………………………………………..…. 15

ZÁVER ……………………………………………………………… 20

ZOZNAM POUŽITEJ LITERATÚRY………………………...…..21

ÚVOD

V súčasnosti je jedným zo spôsobov, ako zlepšiť kvalitu produktov a rozvíjať systémy riadenia priemyselný podnik je použitie funkčnej analýzy nákladov (FSA). Existujú rôzne názory na účinnosť použitia FSA. Niektorí ekonómovia považujú FSA za jednoduchú metódu. Pre jeho uplatnenie v praxi sú iné náročné, a to ako po metodickej stránke, tak aj v oblasti aplikačnej technológie FSA. Možno je to spôsobené tým, že nie je dostatok informácií o skúsenostiach s používaním metódy.

Cieľom tejto práce je odhaliť podstatu funkčnej analýzy nákladov, ako aj spôsoby jej využitia na zlepšenie kvality produktov a zlepšenie systému marketingového riadenia v podniku. Podľa týchto cieľov sú v práci stanovené tieto úlohy:

- uveďte koncepciu systému podľa metódy FSA (ABC-cost);

- určiť rozsah tejto metódy;

- zhodnotiť problematiku zavádzania účtovníctva podľa metódy FSA.

1.1. Pojem, podstata a predmety metódy FSA

V ekonomickej literatúre sa zaznamenáva vzťah medzi marketingovou stratégiou a stratégiou FSA. Stratégia FSA rozvíja marketingovú stratégiu, pretože je to efektívna metóda na štúdium technických a ekonomických vlastností tovaru a jeho funkčnosti.

Funkčná analýza nákladov sa chápe ako metóda komplexnej systematickej štúdie nákladov a vlastností produktov, vrátane funkcií a zdrojov zapojených do výroby, predaja, dodávky, technickej podpory, poskytovania služieb a zabezpečenia kvality. Táto metóda je zameraná na optimalizáciu vzťahu medzi kvalitou, užitočnosťou funkcií objektu a nákladmi na ich realizáciu vo všetkých fázach jeho životného cyklu.

Ciele použitia funkčnej analýzy nákladov v podniku sa môžu líšiť v závislosti od predmetu štúdie. Ak je predmetom štúdia divízia podniku, napríklad marketingové oddelenie, potom cieľom štúdia bude dosiahnuť zlepšenie práce oddelenia z hľadiska nákladov, náročnosti práce a produktivity. Ak za objekt výskumu považujeme kvalitu produktov podniku, potom ciele FSA budú: vo fázach výskumu a vývoja - predchádzať vzniku zbytočných nákladov, vo fázach výroby a prevádzky zariadenia - znížiť alebo odstrániť neoprávnené náklady a straty. Konečným cieľom FSA je nájsť najhospodárnejšie možnosti pre konkrétne praktické riešenie z pohľadu spotrebiteľa a výrobcu.

Podľa toho sa úlohy FSA rozlišujú aj podľa predmetov štúdia. V prvom prípade sa analyzujú činnosti pracovníkov marketingového oddelenia a zisťujú sa náklady na výkon riadiacich funkcií, efektívnosť využívania pracovné zdroje oddelenia, zdroje zvyšovania produktivity práce, odstraňovanie „úzkych miest“ v riadení a pod.. V druhom prípade budú hlavnými úlohami nasledovné: znižovanie materiálovej náročnosti, prácnosti, energetickej a kapitálovej náročnosti výrobkov, prípadne čiastočné vylúčenie zbytočné náklady na neúčinné opatrenia.

Objekty FSA môžu byť:

Organizačné a riadiacich procesov a štruktúr, budovanie (zlepšovanie) organizačnej štruktúry, rozdelenie úloh, práv a povinností v systéme riadenia útvarov, vytváranie podmienok pre efektívnu prácu servisných zamestnancov;

Kvalita produktu (identifikácia rezerv na zlepšenie kvality produktu, dosiahnutie optimálneho stavu „kvalita – cena“);

Dizajn produktu (v štádiu návrhu, predvýroby, priamo vo výrobnom procese), všetky druhy technologických zariadení a nástrojov, špeciálne zariadenia a špeciálne materiály;

Technologický proces (v etapách tvorby technologickej dokumentácie, technologická príprava výroba, organizácia a riadenie výroby) a ďalšie procesy

výroba (príprava, spracovanie, montáž, kontrola, skladovanie, doprava).

Funkčná analýza nákladov vám umožňuje vykonávať nasledujúce typy prác:

1. určiť úroveň (resp. rozsah) implementácie rôznych podnikových procesov v podniku, vrátane efektívnosti marketingového riadenia a riadenia kvality produktov;

2. zdôvodniť výber racionálnej možnosti technológie na realizáciu podnikateľských plánov;

3. analyzovať funkcie vykonávané štrukturálnymi divíziami podniku;

4. poskytovať vysoko kvalitné produkty;

5. analyzovať integrované zlepšenie výkonnosti podniku atď.

Aby sa zabezpečila čo najväčšia návratnosť výkonu práce na FSA, je potrebné dodržať niekoľko základných princípov analýzy (tabuľka 1.1).

1) neexistuje jednotná metodika FSA vhodná pre všetky oblasti a všetky objekty výskumu;

2) pred rozhodnutím o aplikácii FSA je potrebné analyzovať hlavné faktory ovplyvňujúce proces a metodiku implementácie tejto metódy:

Pokyny na vykonávanie FSA (systém riadenia podniku, systém riadenia konštrukčná jednotka- marketingové oddelenie, kvalita produktov);

Predmet štúdia a jeho životný cyklus;

Ciele a ciele metódy;

výška financovania štúdie pomocou FSA;

Kvalifikácia špecialistov vykonávajúcich FSA.

Teória FSA je široko používaná v strojárstve, elektrotechnickom a elektronickom priemysle. Je to spôsobené systematickou povahou metódy, ktorá spočíva v tom, že vyžaduje štúdium objektu ako jedného celku a ako systému, ktorý zahŕňa ďalšie základné prvky, ktoré sú v interakcii, ako aj časť iného systému, vyššia úroveň, v ktorej sa analyzovaný objekt nachádza s inými subsystémami v určitých vzťahoch. Vzhľadom na systematický charakter FSA umožňuje identifikovať kauzálne vzťahy medzi kvalitou, charakteristikami a nákladmi v každom skúmanom objekte.

Špecialisti, ktorí vykonávajú FSA, musia mať vysokú úroveň rozvoja abstraktného myslenia a tvorivej (vedeckej a technickej) predstavivosti. Tieto individuálne psychologické charakteristiky prispievajú k zvýšeniu rozmanitosti alternatív pri prijímaní manažérskych rozhodnutí.

Zoskupenie nákladov podľa výrobných faktorov vám umožňuje identifikovať hierarchická štruktúra spôsoby, ako znížiť náklady na výrobky. Odporúča sa podrobne špecifikovať pokyny a zoradiť ich podľa stupňa významnosti určenej metódou odborného posúdenia. Porovnanie funkcií s nákladmi na ich implementáciu umožňuje vybrať si spôsoby zníženia nákladov na produkty.

Korelácia špecifická hmotnosť náklady na funkciu v celkových nákladoch a význam zodpovedajúcej funkcie vám umožňuje vypočítať pomer nákladov podľa funkcie. Považuje sa za optimálne

Výsledkom vykonanej FCA sú alternatívne riešenia, ktoré zohľadňujú pomer celkových nákladov na produkty (čo je súčet základných nákladov) k základným nákladom. Minimálne možné náklady na produkt môžu slúžiť ako základ. Ekonomickú efektívnosť FSA, ktorá ukazuje, aký podiel predstavuje zníženie nákladov na ich minimálnej možnej hodnote, možno určiť podľa vzorca:

Výsledkom implementácie FSA ako nástroja na riadenie kvality produktov by malo byť zníženie nákladov na jednotku užitočného efektu, čo sa dosiahne:

Zníženie nákladov pri súčasnom zlepšení spotrebiteľských vlastností produktu;

Zníženie nákladov pri zachovaní úrovne kvality;

zníženie nákladov pri rozumnom znížení technických parametrov na ich funkčne požadovanú úroveň.

1.2. Princípy a formy funkčnej analýzy nákladov

Princípy funkčnej analýzy nákladov

Tabuľka 1.1

V súčasnosti sa v domácej a zahraničná prax Existujú tri hlavné formy FSA.

Funkčná analýza nákladov (niekedy nazývaná aj kalkulácia činností) je modelom nákladového účtovníctva (obrázok 1). Je navrhnutý tak, aby rozdelil všetky náklady do samostatných kategórií na základe času stráveného činnosťami, ktoré sú spojené s výrobou tovaru a poskytovaním služieb spotrebiteľom.

V tradičných modeloch nákladového účtovníctva sa nepriame náklady (režijné náklady) rozdeľujú v pomere k objemu výroby. Z tohto dôvodu sú výrobky, ktoré sa vyrábajú vo veľkých množstvách, predražené, zatiaľ čo tovary a služby, ktoré sa vyrábajú v malých množstvách, sú podceňované. Na rozdiel od tradičných metód nákladového účtovníctva sa pri použití modelu funkčnej analýzy nákladov (FCA) určujú skutočné náklady spojené s tovarom, spotrebiteľmi alebo službami, pre ktoré sa nepriame náklady priraďujú podľa typu produktu nie na základe objemu, ale podľa základ požadovaných alebo skutočne vykonávaných druhov.činností.

Namiesto používania ľubovoľných percent, ktoré sa často vyskytujú v tradičných metódach nákladového účtovníctva, sa FCA zameriava na identifikáciu vzťahov príčin a následkov s cieľom objektívne alokovať náklady na ich základe. Po určení nákladov na jednotlivé činnosti sa náklady na každý takýto typ rozložia medzi všetky produkty – v závislosti od rozsahu tento druhčinnosť bola použitá pri výrobe určitého produktu alebo pri poskytovaní určitej služby. S týmto prístupom FSA často pomáha identifikovať oblasti s vysokými režijnými nákladmi na jednotku výkonu, a tak hľadať spôsoby, ako ich znížiť alebo účtovať viac za výrobky, ktorých výroba je drahá.

Model FCA je založený na nasledujúcom základnom predpoklade: náklady nevznikajú z produktov alebo spotrebiteľov ako takých, ale z vykonávania činností, ktoré boli potrebné na výrobu tovaru alebo poskytovanie služieb. Pretože na vytvorenie rôznych produktov potrebujete odlišné typyčinnosti, z ktorých každá si vyžaduje aj inú podporu zdrojov, pri alokácii celkových nákladov na určité druhy tovarov a služieb je potrebné správne použiť váhové faktory.

Pri rozhodovaní pomáha poznať skutočné náklady:

• stanoviť ekonomické body zvratu;
• identifikovať tých spotrebiteľov, ktorí dosahujú zisk, a tých, na ktorých spoločnosti vznikajú straty (t. j. zhodnotiť „hodnotu spotrebiteľa“);
• identifikovať príležitosti na zlepšenie;
• porovnať investičné alternatívy.

Kedy použiť model

FSA môže byť užitočné, keď sú režijné náklady spoločnosti vysoké a keď viaceré kombinácie produktov a zákazníkov zvyšujú zložitosť a manipulačné náklady. Tento spôsob účtovania nákladov umožňuje previesť nepriame náklady na priame náklady. Ako presnejší systém riadenia nákladov FCA identifikuje príležitosti na zvýšenie efektívnosti a zlepšenie výsledkov podnikových procesov, čomu napomáha poznanie skutočných nákladov spojených s výrobou tovaru a poskytovaním služieb.

Existujú aj iné modely podobné FSA. Ide najmä o model celkových nákladov na vlastníctvo (TCO) a nákladový model počas celého životného cyklu produktu. Pri uplatňovaní TCO sa vypočítajú celkové náklady investície vrátane jednorazových nákupov, opakujúcich sa nákladov a prevádzkových nákladov. Tento koncept je veľmi široko využívaný pri realizácii projektov súvisiacich s informačnými technológiami, kde je ťažké kvantifikovať ich prínos, a preto je v tomto prípade hlavná pozornosť venovaná minimalizácii nákladov na projekt. Analýza nákladov počas životného cyklu produktu vám umožňuje určiť celkové náklady počas celej životnosti výrobku (od jeho vývoja až po likvidáciu).

Ako používať model

FSA v zjednodušenej forme pozostáva z piatich krokov.

1. Určiť predmety účtovníctva a vedľajšie činnosti a zdroje potrebné na ich vykonávanie.
2. Určite náklady na vedľajšiu činnosť.
3. Nastavte nákladové faktory pre každý zdroj.
4. Vypočítajte celkové nepriame náklady spojené s produktom v členení podľa účtovných položiek.
5. Celkové náklady rozdeľte na časti rovnajúce sa nepriamym nákladom priradeným jednotlivým účtovným položkám.

Ako predmet účtovníctva je možné vybrať tovar, spotrebiteľov, služby. A typom činnosti môže byť všetko, čo podnik pri riadení svojho podnikania robí: prijíma suroviny, vykonáva nakládku, balí tovar, telefonuje, podáva vysvetlenia, zaoberá sa predajom a nákupom, propaguje svoje produkty, robí kalkulácie a kalkulácie, zadáva objednávky, prijíma objednávky atď. Vedľajšia činnosť je taká, ktorej náklady nemožno priamo priradiť k účtovným objektom. Zdrojmi môžu byť stroje a zariadenia, počítače, ľudia a akékoľvek iné zariadenia alebo aktíva, ktoré možno (aspoň čiastočne) pripísať konkrétnemu typu činnosti.

závery

FSA umožňuje segmentáciu nákladov na základe skutočnej ziskovosti, čo pomáha presnejšie posúdiť hodnotu zákazníka. V tejto funkcii je aplikácia tohto modelu prvým krokom k použitiu procesne orientovaného manažmentu alebo, ako sa to tiež nazýva, manažmentu založeného na činnostiach. FSA nehodnotí efektívnosť alebo produktivitu činností, hoci poznať tieto ukazovatele môže byť veľmi dôležité pre zlepšenie podnikania. Treba tiež poznamenať, že FSA sa vykonáva za predpokladu, že je možné identifikovať jedinečné účtovné objekty, činnosti a zdroje. V konečnom dôsledku však presnosť výsledkov tejto analýzy závisí od presnosti základných údajov, na ktorých bola založená.

Funkčná analýza nákladov (FSA, Ačinnosť B usadený C osting, ABC) je technológia, ktorá umožňuje vyhodnotiť skutočnú hodnotu produktu alebo služby bez ohľadu na organizačnú štruktúru spoločnosti. Priame aj nepriame náklady sa alokujú na produkty a služby v závislosti od množstva zdrojov požadovaných v každej fáze výroby. Akcie vykonávané v týchto fázach sa v kontexte metódy FSA nazývajú funkcie (činnosti).

Účelom FSA je zabezpečiť správnu alokáciu finančných prostriedkov vyčlenených na výrobu produktov alebo poskytovanie služieb podľa priamych a nepriamych nákladov. To umožňuje čo najrealistickejšie posúdenie nákladov spoločnosti.

Metóda FSA v podstate funguje podľa nasledujúceho algoritmu:

• Určuje cenovú hladinu trh alebo je možné stanoviť cenu produktov, ktorá prinesie plánovaný zisk?
• Mala by sa predpokladaná prémia na náklady FSA uplatňovať rovnako na všetky operácie, alebo niektoré funkcie generujú viac príjmov ako iné?
• aká je konečná predajná cena produktov v porovnaní s ukazovateľmi FSA?

Pomocou tejto metódy teda môžete rýchlo odhadnúť výšku zisku očakávaného z výroby konkrétneho produktu alebo služby.

Ak je pôvodný odhad nákladov správny, príjem (pred zdanením) sa bude rovnať rozdielu medzi predajnou cenou a nákladmi vypočítanými pomocou metódy FSA. Okrem toho sa okamžite ukáže, ktoré produkty alebo služby budú stratové (ich predajná cena bude nižšia ako odhadované náklady). Na základe týchto údajov môžete rýchlo prijať nápravné opatrenia vrátane revízie obchodných cieľov a stratégií na nasledujúce obdobia.

Dôvody pre výskyt FSA

Tradičné metódy odhadu nákladov boli pôvodne vyvinuté (podľa štandardov GAAP založených na princípoch „objektivity, overiteľnosti a významnosti“) na hodnotenie zásob a boli určené pre externých spotrebiteľov – veriteľov, investorov, Komisiu pre cenné papiere ( S hospodárstva E xzmena C vynechanie), Internal Revenue Service ( ja interné R večer S služba).

Tieto metódy však majú množstvo nedostatkov, citeľných najmä pri internom riadení. Z nich sú dve najväčšie nevýhody:

1. Nemožnosť presného vyjadrenia nákladov na výrobu konkrétneho produktu.
2. Neposkytnutie spätná väzba- informácie pre manažérov potrebné pre operatívne riadenie.

Výsledkom je, že manažéri spoločností predávajúcich rôzne typy produktov robia dôležité rozhodnutia týkajúce sa cien, kombinácie produktov a technológie výroby na základe nepresných informácií o nákladoch.

Tak sa rozhodni súčasné problémy Bola potrebná funkčná analýza nákladov, ktorá sa nakoniec stala jednou z najdôležitejších inovácií v manažmente za posledných sto rokov.

Vývojári metódy, profesori z Harvardskej univerzity Robin Cooper a Robert Kaplan, identifikovali tri nezávislé, ale v zhode, faktory, ktoré sú hlavnými dôvodmi pre praktickú aplikáciu FSA:

1. Proces štruktúrovania nákladov sa veľmi výrazne zmenil. A ak na začiatku storočia bola práca asi 50% celkových nákladov, náklady na materiál - 35% a režijné náklady - 15%, teraz sú režijné náklady asi 60%, materiál - 30% a práca - iba 10% výrobné náklady.. Je zrejmé, že používanie pracovného času ako základu na rozdelenie nákladov malo zmysel pred 90 rokmi, ale pri súčasnej štruktúre nákladov už stratilo svoju silu.
2. Úroveň konkurencie, ktorej čelí väčšina spoločností, sa výrazne zvýšila. „Rýchlo sa meniaci svet konkurenčné prostredie"Nie je klišé, ale pre väčšinu firiem je to veľmi obťažujúce. Poznať skutočné náklady je veľmi dôležité na prežitie v takejto situácii."
3. Náklady na vykonávanie meraní a výpočtov sa znížili s pokrokom v technológiách spracovania informácií. Ešte pred 20 rokmi bol zber, spracovanie a analýza údajov potrebných pre FSA veľmi nákladné. A dnes nielen špeciálne automatizované systémy hodnotiace dáta, ale aj dáta samotné, ktoré sú už väčšinou zbierané a v tej či onej forme a uložené v každej firme.

V tomto smere môže byť FSA veľmi cennou metódou, pretože poskytuje informácie o celom rozsahu prevádzkových funkcií, ich nákladoch a spotrebe.

Rozdiel od tradičných metód

Podľa tradičných finančných a účtovných metód sa výkonnosť spoločnosti oceňuje skôr funkčnými operáciami než službami poskytovanými zákazníkovi. Výpočet efektívnosti funkčného celku sa robí podľa čerpania rozpočtu bez ohľadu na to, či je v prospech klienta spoločnosti. Naproti tomu funkčná analýza nákladov je nástrojom na riadenie procesov, ktorý meria náklady na vykonanie služby. Hodnotenie sa vykonáva tak pre funkcie, ktoré zvyšujú hodnotu služby alebo produktu, ako aj s prihliadnutím pridané vlastnosti, ktoré túto hodnotu nemenia. Ak tradičné metódy počítajú náklady na určitý typ činnosti iba podľa kategórií výdavkov, potom FCA zobrazuje náklady na výkon všetky kroky procesu. FSA skúma všetky možné funkcie s cieľom určiť čo najpresnejšie náklady na poskytovanie služieb, ako aj zabezpečiť možnosť modernizácie procesov a zvýšenia produktivity.

Tu sú tri hlavné rozdiely medzi FSA a tradičnými metódami (pozri obrázok 1):

1. Tradičné účtovníctvo predpokladá, že nákladové objekty spotrebúvajú zdroje, zatiaľ čo v FSA sa predpokladá, že nákladové objekty spotrebúvajú funkcie.
2. Tradičné účtovníctvo používa kvantitatívne ukazovatele ako základ pre alokáciu nákladov, zatiaľ čo FSA využíva zdroje nákladov na rôznych úrovniach.
3. Tradičné účtovníctvo je zamerané na štruktúru výroby, zatiaľ čo FSA je zamerané na procesy (funkcie).

Ryža. 1. Hlavné rozdiely medzi FSA a tradičnými metódami nákladového účtovníctva

Smer šípok je odlišný, pretože FSA poskytuje podrobné informácie o procesoch odhadovania nákladov a riadenia výkonnosti na viacerých úrovniach. A tradičné metódy nákladového účtovníctva jednoducho priraďujú náklady k nákladovým objektom bez toho, aby zohľadňovali vzťahy príčin a následkov.

Tradičné systémy nákladového účtovníctva sa teda zameriavajú na produkt. Všetky náklady sa pripisujú produktu, pretože sa predpokladá, že výroba každého prvku produktu spotrebuje určité množstvo zdrojov v pomere k objemu výroby. Preto sa ako zdroje nákladov na výpočet režijných nákladov používajú kvantitatívnych parametrov produkt ( pracovný čas, strojové hodiny, náklady na materiál atď.).

Kvantitatívne ukazovatele však neumožňujú zohľadniť rôznorodosť produktov z hľadiska veľkosti a zložitosti výroby. Okrem toho neprezrádzajú priamy vzťah medzi úrovňou výdavkov a objemom výroby.

Metóda FSA používa iný prístup. Tu sa najskôr stanovia náklady na vykonávanie jednotlivých funkcií. A potom, v závislosti od stupňa vplyvu rôznych funkcií na výrobu konkrétneho produktu, tieto náklady korelujú s výrobou všetkých produktov. Preto sa pri kalkulácii režijných nákladov ako zdroje nákladov zohľadňujú funkčné parametre ako čas nastavenia zariadenia, počet konštrukčných zmien, počet procesov spracovania atď.

V dôsledku toho, čím viac funkčných parametrov bude, tým podrobnejšie bude opísaný výrobný reťazec a podľa toho sa presnejšie odhadnú skutočné náklady na výrobu.

Ďalším dôležitým rozdielom medzi tradičnými systémami na odhad nákladov a FSA je rozsah funkcií. Pri tradičných metódach oceňovania zásob sa sledujú iba interné výrobné náklady. S týmto prístupom nesúhlasí teória FSA, ktorá sa domnieva, že pri výpočte nákladov na produkt by sa mali brať do úvahy všetky funkcie – tak tie, ktoré súvisia s podporou výroby, ako aj s dodávkou tovaru a služieb spotrebiteľovi. Príklady takýchto funkcií zahŕňajú: výrobu, vývoj technológií, logistiku, distribúciu produktov, servis, informačnú podporu, finančnú správu a všeobecný manažment.

Tradičná ekonomická teória a systémy finančného riadenia považujú náklady za premenné iba v prípade krátkodobých výkyvov v objemoch výroby. Teória hodnoty za peniaze naznačuje, že mnohé dôležité cenové kategórie tiež kolíšu počas dlhých období (niekoľko rokov), keď sa mení dizajn, zloženie a sortiment produktov spoločnosti a zákazníkov.

Tabuľka 1 porovnáva FSA a tradičné metódy nákladového účtovníctva.

Tabuľka 1. Metódy FCA a tradičného nákladového účtovníctva

Aplikácia FSA. Príklad

K chybnému oceňovaniu produktov dochádza takmer vo všetkých spoločnostiach, ktoré sa zaoberajú výrobou alebo predajom veľkého množstva tovarov alebo poskytovaním rôznych služieb. Aby ste pochopili, prečo sa to deje, zvážte dve hypotetické továrne, ktoré vyrábajú jednoduché predmety - guľôčkové perá. Továreň č. 1 vyrába každý rok milión modrých pier. Továreň #2 tiež vyrába modré perá, ale len 100 000 ročne. Aby výroba fungovala na plný výkon, ako aj zabezpečila zamestnanosť personálu a vyťažila potrebný zisk, závod č.2 okrem modrých pier vyrába množstvo podobných produktov: 60 tis. čiernych pier, 12 tis. červené perá, 10 tisíc fialových pier atď. Zvyčajne závod číslo 2 vyrába ročne až tisíc rôznych druhov tovaru, ktorého objemy sa pohybujú od 500 do 100 tisíc kusov. Celková produkcia závodu č. 2 sa teda rovná miliónu výrobkov. Táto hodnota sa zhoduje s objemom výroby závodu č.1, teda vyžadujú rovnaký počet pracovných a strojových hodín, majú rovnaké materiálové náklady.Avšak napriek podobnosti tovarov a rovnakému objemu výroby vonkajší pozorovateľ si môže všimnúť výrazné rozdiely. Závod č. 2 má viac zamestnancov na podporu výroby. Zamestnanci sa podieľajú na:

• správa a konfigurácia zariadení;
• kontrola výrobkov po nastavení;
• príjem a kontrola prichádzajúcich materiálov a častí;
• pohyb zásob, vyzdvihnutie a expedícia objednávok, ich rýchle preposielanie;
• spracovanie chybných výrobkov;
• návrh a implementácia dizajnových zmien;
• rokovania s dodávateľmi;
• plánovanie príjmu materiálov a dielov;
• modernizácia a programovanie oveľa väčšieho (ako prvý závod) počítačového informačného systému).

Závod č. 2 má vyššiu mieru prestojov, nadčasov, preťaženia skladu, prepracovania a odpadu. Veľká pracovná sila podporujúca výrobný proces, ako aj všeobecná neefektívnosť v technológii výroby produktov vedie k nesúladu cien.
Väčšina spoločností kalkuluje náklady na prevádzku takéhoto výrobného procesu v dvoch krokoch. Najprv sa berú do úvahy náklady spojené s určitými kategóriami zodpovednosti (centrá zodpovednosti) – riadenie výroby, kontrola kvality, príjem atď. - a potom sú tieto náklady spojené s príslušnými oddeleniami spoločnosti. Mnohé firmy sú v implementácii tejto fázy veľmi dobré. Ale tu je druhý krok, kde by sa náklady na divízie mali rozdeliť na konkrétne produkty, je vykonaný príliš zjednodušene. Doteraz sa ako základ pre výpočet často používal pracovný čas. V ostatných prípadoch sa pri výpočte berú do úvahy ďalšie dva dodatočné základy. Materiálové náklady (výdavky na nákup, príjem, kontrolu a skladovanie materiálu) sa priraďujú priamo k výrobkom ako percentuálna prirážka k priamym materiálovým nákladom. Vo vysoko automatizovaných zariadeniach sa berú do úvahy aj strojové hodiny (čas spracovania).

Bez ohľadu na to, či sa použije jeden alebo všetky tieto prístupy, náklady na výrobu veľkoobjemového tovaru (modré rúčky) sú vždy výrazne vyššie ako náklady na výrobu toho istého tovaru v prvom závode. Modré perá, ktoré predstavujú 10 % výroby, si vyžiadajú 10 % nákladov. Preto fialové perá, ktorých výstup bude 1%, budú vyžadovať 1% nákladov. V skutočnosti, ak sú štandardné náklady na prácu a strojové hodiny, materiály na jednotku výroby rovnaké pre modré aj fialové perá (objednané, vyrobené, zabalené a odoslané v oveľa menších objemoch), potom režijné náklady na jednotku tovaru za fialová bude viac pier.

Trhovú cenu modrých pier (vyrábaných v najvyšších objemoch) časom určia úspešnejší výrobcovia špecializujúci sa na výrobu tohto produktu (napríklad závod č. 1). Manažéri závodu č. 2 zistia, že ziskové marže pre modré rukoväte budú nižšie ako pre špeciálne produkty. Cena modrých pier je nižšia ako fialových pier, ale systém odhadu nákladov vždy počíta, že výroba modrých pier je rovnako drahá ako fialových pier.

Manažéri závodu 2, frustrovaní nízkymi ziskami, sú spokojní s výrobou celého radu produktov. Zákazníci sú ochotní zaplatiť viac za špeciálne predmety, ako sú fialové perá, ktorých výroba zjavne nie je taká drahá ako bežné modré perá. Aký by mal byť, logicky, strategický krok v reakcii na túto situáciu? Je potrebné bagatelizovať úlohu modrých kľučiek a ponúknuť rozšírenú sadu diferencovaných produktov s jedinečnými vlastnosťami a schopnosťami.

V skutočnosti by takáto stratégia bola na škodu. Napriek výsledkom kalkulačného systému je výroba modrých pier v druhom závode lacnejšia ako fialová. Zníženie výroby modrých pier a ich nahradenie novšími modelmi ešte viac zvýši režijné náklady. Manažéri druhého závodu budú hlboko sklamaní, pretože celkové náklady porastú a cieľ zvýšenia ziskovosti sa nepodarí dosiahnuť.
Mnohí manažéri si uvedomujú, že ich účtovné systémy skresľujú hodnotu položky, a tak robia neformálne úpravy, aby to kompenzovali. Vyššie popísaný príklad však dobre demonštruje, že len málo manažérov vie vopred predvídať konkrétne úpravy a ich následný dopad na výrobu.

Pomôcť im v tom môže len systém funkčnej analýzy nákladov, ktorý nebude podávať skreslené informácie a dezorientujúce strategické predstavy.

Výhody a nevýhody funkčnej analýzy nákladov v porovnaní s tradičnými metódami

Na záver uvádzame konečný zoznam výhod a nevýhod FSA.
Výhody

1. Presnejšia znalosť nákladov na produkty umožňuje robiť správne rozhodnutia. strategické rozhodnutia Autor:
   a) stanovovanie cien produktov;
   b) správna kombinácia produktov;
   c) voľba medzi schopnosťou vyrobiť si vlastné alebo kúpiť;
   d) investície do výskumu a vývoja, automatizácie procesov, propagácie a pod.
   
2. Väčšia prehľadnosť o vykonávaných funkciách, prostredníctvom ktorých môžu spoločnosti:
   a) venovať väčšiu pozornosť manažérskym funkciám, ako je zlepšovanie efektívnosti operácií s vysokou hodnotou;
   b) identifikovať a znížiť objem operácií, ktoré nepridávajú hodnotu produktom.

• Proces popisu prvkov môže byť príliš podrobný a model je niekedy príliš zložitý a náročný na údržbu.
• Často sa podceňuje fáza zhromažďovania údajov o zdrojoch údajov podľa funkcií (ovládače aktivity).
• Pre kvalitnú implementáciu sú potrebné špeciálne softvérové ​​nástroje.
• Model často zastaráva v dôsledku organizačných zmien.
• Implementácia je často vnímaná ako zbytočný „rozmar“ finančné riadenie nie je dostatočne podporovaná operačným riadením.
  

Poznámky pod čiarou

Zdroj nákladov (cost driver) - proces (funkcia) vyskytujúci sa vo fáze výroby produktu alebo služby, ktorý vyžaduje od firmy materiálové náklady. K zdroju nákladov je vždy priradené množstvo.

Napríklad so zverejnením štruktúry činnosti divízií alebo na úrovni hlavných etáp výroby