Dlhodobý majetok
31.10.2019

Postup pri vykonávaní elektronického obchodovania 44 Federálny zákon. Účasť na elektronickej aukcii: pokyny krok za krokom. Žiadosť o vysvetlenie

Súbor metód na organizáciu a vedenie účtovného (rozpočtového) účtovníctva, ktoré používa účtovná jednotka, sa premieta do účtovnej politiky inštitúcie. Vládne inštitúcie, ako každá iná štátna (mestská) inštitúcia, samostatne vytvárajú účtovnú politiku, ktorú dôsledne z roka na rok aplikujú. V súvislosti so zmenami v legislatíve Ruskej federácie v oblasti účtovného (rozpočtového) účtovníctva sa upravujú ustanovenia účtovnej politiky. Aké úpravy je potrebné vykonať v účtovných zásadách, ktoré budú platiť v budúcom roku?

Ustanovenie 2 čl. 8 zákona o účtovníctve stanovuje, že hospodárska jednotka tvorí svoju účtovnú politiku, ktorá sa riadi právnymi predpismi Ruskej federácie o účtovníctve, federálnymi a odvetvovými normami. Prvé federálne normy účtovníctvo pre organizácie verejného sektora nadobúdajú účinnosť 1. januára 2018. Medzi nimi je federálny štandard „Účtovné zásady, odhady a chyby“. Program vývoja federálnych účtovných štandardov pre organizácie verejného sektora stanovuje, že federálny štandard upravujúci prípravu účtovných zásad by mal byť prijatý v apríli 2017. Je už november a táto norma je stále zverejnená na stránke Ministerstva financií v podobe návrhu. Predpokladaný termín (termín) nadobudnutia jeho účinnosti je 1. januára 2018. Ešte je čas preniesť projekt do štatútu normatívneho aktu. Dúfame, že zákonodarca to stihne do určeného termínu urobiť.

V rámci tejto konzultácie zvážime črty tvorby účtovných zásad na rok 2018, pričom zohľadníme návrh štandardu „Účtovné zásady, odhady a chyby“ a ustanovenia schválených federálnych štandardov, ktoré vstupujú do platnosti 1. , 2018.

Právny základ pre zmeny účtovných zásad

Ustanovenie 6 čl. 8 zákona o účtovníctve stanovuje, že účtovné metódy sa môžu meniť za týchto podmienok:

1) keď sa zmenia požiadavky právnych predpisov Ruskej federácie o účtovníctve, federálnych a (alebo) priemyselných štandardoch;

2) pri vývoji alebo výbere nového spôsobu účtovania, ktorého použitie vedie k zvýšeniu kvality informácií o predmete účtovníctva;

3) ak dôjde k významnej zmene podmienok prevádzky hospodárskeho subjektu.

Podobné prípady vykonania zmien (s pridaním individuálnych vysvetlení) sú stanovené v článku 8 federálneho štandardu „Účtovné zásady, odhady a chyby“. Z tohto odseku najmä vyplýva, že dôvodom na vykonanie zmien v účtovných zásadách sú:

    vypracovanie alebo výber spôsobu účtovania účtovnou jednotkou, ktorých použitie umožní uvádzanie spoľahlivých a relevantnejších informácií v účtovných (finančných) výkazoch;

    podstatnú zmenu podmienok činnosti účtovnej jednotky, vrátane jej reorganizácie, zmien právomocí, ktoré sú jej zverené, a (alebo) funkcií, ktoré vykonáva .

Keďže od budúceho roka sa začnú uplatňovať federálne normy upravujúce otázky účtovníctva (rozpočtového) účtovníctva a samotné federálne normy obsahujú ustanovenia, ktoré sa líšia od ustanovení súčasných regulačných aktov v oblasti účtovníctva, bez ohľadu na to, či federálny štandard „Účtovné zásady, odhady a chyby“, účtovné zásady na rok 2018 bude potrebné ešte upraviť.

Zmeny účtovných postupov sa vykonávajú od začiatku účtovného obdobia, zmeny účtovných postupov je možné vykonávať len po dohode s orgánom vykonávajúcim pôsobnosť a pôsobnosť zriaďovateľa (ďalej len zriaďovateľ) v priebehu účtovného obdobia ( odsek 10 federálneho štandardu „Účtovné zásady, odhadované hodnoty a chyby“). Zaujímavý je bod 11 štandardu, ktorý stanovuje kroky inštitúcie, ktoré sa nepovažujú za zmenu účtovnej politiky. Informácie z tohto odseku uvádzame vo forme diagramu.

Príklad.

Federálny štandard „fixné aktíva“ stanovuje prípady určenia počiatočných nákladov na predmet fixných aktív na základe reálna hodnota. Metódy na určenie počiatočnej ceny majetku sú stanovené Federálnym účtovným štandardom pre organizácie verejného sektora „Koncepčný rámec pre účtovníctvo a výkazníctvo organizácií verejného sektora“. účtovníctvoPolitika inštitúcie stanovuje, že keď sa položka fixných aktív dostane bezplatne, jej reálna hodnota sa určí:

– použitím metódy trhovej ceny, ak predmet predtým nebol v prevádzke (v tomto prípade účtovná zásada stanovuje, že sa použije maximálna cena ponúkaná za podobný predmet);

– metódou reprodukčných nákladov odpisovaných, ak bol prevádzaný predmet predtým v prevádzke.

V priebehu účtovného roka bolo prijaté rozhodnutie určiť hodnotu bezodplatne prijatého investičného majetku, ktorý predtým nebol v prevádzke, na základe priemernej ceny prevládajúcej na trhu. Na určenie priemernej ceny je potrebné použiť informácie z minimálne piatich rôznych strán odrážajúcich odpoveď na cenu požadovaného objektu. V účtovných zásadách inštitúcie boli zaznamenané nové pravidlá pre stanovenie reálnej hodnoty majetku. Podľa článku 11 federálneho štandardu „Účtovné zásady, odhady a chyby“ zmena metódy na určenie reálnej hodnoty položky nepredstavuje zmenu účtovnej politiky.

Aplikácia nových účtovných zásad

Je celkom bežné, že počas rozpočtového roka nadobudne účinnosť nariadenie, ktorého ustanovenia sa musia uplatňovať od 1. januára bežného roka. Niekedy si takéto predpisy vyžadujú zmeny v účtovných zásadách. V tejto súvislosti federálny štandard „Účtovné zásady, odhady a chyby“ zdôrazňuje:

    perspektívne uplatnenie zmenených účtovných zásad;

    retrospektívne uplatnenie zmenených účtovných zásad.

Zmeny účtovných zásad v priebehu roka, ktoré si vyžadujú úpravy rozpočtových účtovných ukazovateľov za predchádzajúce obdobie, sa teda považujú za retrospektívnu zmenu účtovných zásad.

Pre referenciu.

Odhadovaná hodnota – vypočítaná alebo približne určená hodnota akéhokoľvek ukazovateľa potrebného na účtovníctvo a (alebo) vyjadrená v účtovných (finančných) výkazoch, ak neexistuje presná metóda na jeho určenie. Odhadované hodnoty zahŕňajú:

a) doba použiteľnosti dlhodobého majetku a nehmotného majetku;

b) výšku odhadovaných rezerv;

c) výšku odpisov;

d) hodnotu nefinančných aktív v prípadoch ustanovených federálnymi a (alebo) účtovnými štandardmi odvetvia;

e) iné obdobné ukazovatele určené alebo vypočítané na základe odborného posúdenia oprávnených osôb v súlade s požiadavkami platná legislatíva RF.

Dôsledky zmien v účtovných zásadách, ktoré mali alebo pravdepodobne budú mať významný vplyv na finančnú situáciu, finančné výsledky operácií a (alebo) pohyb Peniaze Inštitúcie na základe ustanovení federálneho štandardu „Účtovná politika, odhady a chyby“ musia byť hodnotené v peňažnom vyjadrení. Dôsledky zmien v účtovných zásadách sa posudzujú v peňažnom vyjadrení ku dňu, od ktorého sa zmeny uplatňujú.

Dôsledky zmien v účtovných zásadách spôsobených zmenami v legislatíve Ruskej federácie o účtovníctve, federálnych a (alebo) priemyselných štandardoch a iných regulačných právnych aktoch regulačných orgánov sa premietajú do účtovníctva a výkazníctva spôsobom stanoveným príslušnými regulačnými právnymi predpismi. konať. Ak príslušný neustanovuje postup na zohľadnenie dôsledkov zmeny účtovnej politiky alebo ak je takáto zmena spôsobená inými okolnosťami, ktoré mali alebo by mohli mať významný vplyv na finančnú situáciu, finančnú výkonnosť a (alebo) peňažné prostriedky toku inštitúcie, dôsledky tejto zmeny sa prejavia uplatnením zmenenej účtovnej politiky na skutočnosti ekonomickej životnosti tak, ako keby bola účtovná politika aplikovaná od okamihu, keď nastala zodpovedajúca skutočnosť ekonomickej životnosti (spätná aplikácia zmenenej účtovnej politiky) .

V tomto prípade sú predmetom úpravy počiatočné stavy v položke „Finančný výsledok hospodárskeho subjektu“ súvahy, ako aj hodnoty súvisiacich položiek účtovnej (finančnej) závierky za najskôr predchádzajúci rok za r. ktoré porovnateľné ukazovatele sú uvedené v účtovných (finančných) výkazoch alebo na začiatku vykazovaného roka, pokiaľ to nie je možné inak. Upravené porovnávacie ukazovatele za predchádzajúci rok (predchádzajúce roky) sú uvedené v účtovných (finančných) výkazoch za vykazovaný rok v položke „Prepočítané“.

Tu poznamenávame, že ak je zmena v účtovnej politike spôsobená aplikáciou novoprijatého regulačného právneho aktu alebo novelizovaného regulačného právneho aktu, potom skutočnosť premietnutia dôsledkov zmeny účtovnej politiky v súlade s postupom stanoveným prijatý alebo zmenený regulačný právny akt tiež podlieha zverejneniu (článok 18 federálneho štandardu „Účtovné zásady, odhady a chyby“).

Opravné položky, ktoré by sa mali premietnuť do účtovných zásad pre rok 2018

Účtovná politika sa tvorí na základe charakteristík štruktúry inštitúcie, odvetvia a iných charakteristík jej činností, právomocí a (alebo) funkcií, ktoré vykonáva v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, berúc do úvahy právne predpisy Ruskej federácie. Ruskej federácie, federálnych a odvetvových účtovných štandardov, iných regulačných právnych aktov orgánov upravujúcich účtovníctvo, ako aj v súlade s účtovnými zásadami orgánu, ktorý vykonáva právomoci a funkcie zriaďovateľa (odsek 4 federálneho štandardu „Účtovné zásady, odhady a chyby“).

Ak vo vzťahu k akémukoľvek účtovnému objektu legislatíva Ruskej federácie o účtovníctve, federálne a odvetvové účtovné štandardy, iné regulačné právne akty orgánov upravujúcich účtovníctvo nestanovujú pravidlá pre jeho premietnutie do účtovníctva, predmet účtovníctva po dohode s orgán vykonávajúci funkcie a pôsobnosť zriaďovateľa a finančný orgán príslušnej verejnej právnickej osoby určuje účtovnú politiku na základe požiadaviek federálneho štandardu „Koncepčný rámec pre účtovníctvo a výkazníctvo organizácií verejného sektora“.

Účtovná zásada obsahuje nasledujúce časti.

Federálny štandard "Účtovné zásady, odhady a chyby"

Pokyn č.157n

Postup pri uznávaní (evidovaní) a vyraďovaní (odúčtovaní) účtovných položiek, spôsoby oceňovania účtovných položiek, ako aj postup pri zverejňovaní údajov o nich v účtovných (účtovných) výkazoch

Metódy hodnotenia jednotlivé druhy majetku a záväzkov, postup pri zaznamenávaní udalostí po dátume vykazovania

Veríme, že neskôr ministerstvo financií vypracuje ďalší príkaz, ktorý tieto zmeny zohľadní a ktorého ustanovenia bude potrebné premietnuť do pracovnej účtovej osnovy.

Pred vykonaním zmien v Pokyne č. 157n má inštitúcia právo upraviť túto časť svojej účtovnej politiky:

    pridanie nových účtov rozpočtového účtovníctva, ktoré sa použijú v práci (zadajte analytiku pre použité účtovné účty rozpočtu);

    s výnimkou účtov, ktoré sa nepoužívajú pri činnostiach inštitúcie.

Spôsoby posudzovania účtovných položiek, ako aj postup pri zverejňovaní informácií o nich v účtovných (účtovných) výkazoch.

V tejto časti účtovnej politiky na rok 2018 odporúčame stanoviť:

1) postup pri posudzovaní reálnej hodnoty majetku. Odseky 55, 56 federálneho štandardu „Koncepčný rámec pre účtovníctvo a výkazníctvo organizácií verejného sektora“ stanovujú, že pri určovaní reálnej hodnoty majetku sa musí použiť metóda trhovej ceny alebo metóda amortizovaných reprodukčných nákladov. Účtovná politika by mala odrážať postup pri uplatňovaní týchto metód;

2) použitá metóda odpisovania. Pripomeňme, že federálny štandard „fixný majetok“ zavádza niekoľko metód na výpočet výšky odpisov: lineárnu metódu, metódu redukčného zostatku, metódu výpočtu odpisov v pomere k objemu výroby (odsek 36). Metóda odpisovania, ktorú bude inštitúcia používať, je pevne stanovená v účtovných zásadách. Pri výbere metódy odpisovania inštitúcia zvažuje, ktorá metóda najpresnejšie odráža očakávaný spôsob, akým sa budú realizovať budúce ekonomické úžitky alebo využiteľný potenciál obsiahnutý v majetku.

Zvolená metóda odpisovania sa aplikuje na položku dlhodobého hmotného majetku konzistentne z obdobia na obdobie, pokiaľ nenastane zmena v očakávanej metóde získania budúcich ekonomických úžitkov alebo užitočného potenciálu z používania položky. Ak sú metódy získania budúcich ekonomických úžitkov alebo užitočného potenciálu pre dlhodobý majetok zaradený do tej istej skupiny rovnaké, je možné uplatniť jednu metódu odpisovania na skupinu dlhodobého majetku ako celok.

Ak sa zmení očakávaný spôsob získania ekonomických úžitkov alebo užitočného potenciálu obsiahnutého v aktíve, platnosť použitej metódy odpisovania sa posúdi k 1. januáru roku nasledujúceho po roku takejto zmeny (článok 38 federálneho štandardu „Stále aktíva“ ). Ak dôjde k významnej zmene v očakávanom spôsobe, akým sa budú generovať budúce ekonomické úžitky alebo využiteľný potenciál z používania položky nehnuteľností, strojov a zariadení, metóda odpisovania, ktorá sa má použiť počas zostávajúcej doby životnosti nehnuteľnosti, zariadenie a vybavenie sa môžu zmeniť. V tomto prípade nie je potrebný prepočet odpisov nahromadených ku dňu revízie spôsobu ich časového rozlíšenia.

Postup pri inventarizácii majetku a záväzkov.

Vládne inštitúcie v zmysle ustanovení bodov 6 a 20 Pokynu č. 157n musia samostatne vypracovať vo svojich účtovných zásadách postup inventarizácie a vykonávať tieto činnosti v súlade so schváleným postupom. Niektoré inštitúcie, ktoré však nechcú predpisovať postup inventarizácie vo svojich účtovných zásadách, v ňom uvádzajú, že inventarizácia sa vykonáva spôsobom, ktorý predpisuje Metodické usmernenie k inventarizácii majetku a finančných záväzkov schválené vyhláškou MV SR č. Financie Ruskej federácie zo dňa 13. júna 1995 č. 49. Na internetovej stránke Ministerstva financií dňa V čase prípravy časopisu do tlače bol zverejnený návrh vyhlášky, ktorá mení a dopĺňa vyššie uvedené usmernenia. Z nich vyplýva, že tento dokument nevyužívajú štátne (obecné) inštitúcie. Preto, ak účtovná politika inštitúcie obsahuje odkaz na tento normatívny akt, je lepšie ho odstrániť a doplniť samotnú účtovnú politiku o ustanovenia o postupe pri vykonávaní inventarizácie.

Postup zaznamenávania udalostí po dátume vykazovania.

Návrh vyhlášky, ktorou sa schvaľuje federálny účtovný štandard pre organizácie verejného sektora „Udalosti po súvahovom dni“ (ďalej len spolkový štandard „Udalosti po súvahovom dni“) je zverejnený na webovom sídle ministerstva financií. Predpokladá sa, že nadobudne účinnosť 1. januára 2018. Ustanovenia účtovnej politiky, ktoré ustanovujú postup pri zaznamenávaní udalostí po súvahovom dni, počnúc dňom účinnosti uvedeného štandardu mu preto musia byť v súlade. Pripomeňme, že predchádzajúce inštitúcie sa pri stanovovaní postupu zaznamenávania udalostí po dátume správy riadili PBU 7/98 „Udalosti po dátume správy“, schváleným nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. 1998 č. 56n. V rozsahu, v akom postup zohľadňovania udalostí po dátume vykazovania uplatňovaný v inštitúcii pred 1. januárom 2018 nie je v súlade s ustanoveniami federálneho štandardu „Udalosti po dátume vykazovania“, podlieha úprave.

Postup pri prideľovaní inventárnych čísel.

Bod 9 federálneho štandardu „Stále aktíva“ stanovuje, že každej inventárnej položke dlhodobého majetku je pridelené inventárne číslo spôsobom predpísaným účtovnou zásadou účtovnej jednotky v súlade s ustanoveniami tejto normy a pokynom č. 157n. Účtovná zásada by teda mala určiť postup prideľovania inventárnych čísel.

Oceňovanie dlhodobého majetku.

Klauzula 27 federálneho štandardu „Stabilný majetok“ určuje, že ak si postup pri prevádzkovaní dlhodobého majetku (jeho komponentov) vyžaduje výmenu jednotlivých komponentov objektu, náklady na takúto výmenu, a to aj počas veľkých opráv, sú zahrnuté do náklady na finančné prostriedky predmetu dlhodobého majetku v čase ich vzniku za predpokladu, že sú dodržané kritériá vykazovania pre takýto predmet. V tomto prípade sa obstarávacia cena položky dlhodobého majetku znižuje o obstarávaciu cenu vymenených (vyradených) častí v súlade s ustanoveniami tohto štandardu o vyradení (vyradení z účtovníctva) tejto položky. Ten istý paragraf ustanovuje, že účtovná jednotka si vo svojich účtovných zásadách ustanoví aplikáciu ustanovení uvedeného odseku v účtovníctve vo vzťahu ku skupinám dlhodobého majetku.

Náklady na tvorbu majetku pri pravidelných kontrolách na prítomnosť vád, ktoré sú predpokladom jeho prevádzky, ako aj pri opravách tvoria objem vynaložených kapitálových investícií s ďalším vykazovaním v obstarávacej cene položky dlhodobého majetku len za predpokladu dodržania s kritériami vykazovania pre položku dlhodobého majetku, ktoré sú uvedené v článku 8 federálneho štandardu „fixné aktíva“ (odsek 28). V tom istom paragrafe sa uvádza, že účtovná jednotka si vo svojich účtovných postupoch ustanoví aplikáciu ustanovení tohto odseku pri vedení evidencie dlhodobého majetku a skupín dlhodobého majetku.

V účtovnej politike je preto potrebné uviesť skupiny dlhodobého majetku, na ktoré sa budú vzťahovať články 27, 28 federálneho štandardu „Stále aktíva“, alebo poznamenať, že tieto doložky sa nebudú uplatňovať.

Na záver poznamenávame, že účtovná politika je dôležitým interným (miestnym) aktom inštitúcie. Vyžaduje sa vždy pri vykonávaní finančného auditu. ekonomická aktivita. Preto vám odporúčame dôkladne zvážiť jeho prípravu a zohľadniť všetky znaky činnosti inštitúcie, ako aj ustanovenia nových predpisov upravujúcich otázky rozpočtového účtovníctva.

Zmeny účtovnej politiky na rok 2019 - je potrebné ich robiť? Čo určuje potrebu zmien v účtovných zásadách? Ako ich správne usporiadať? Aké nuansy je potrebné vziať do úvahy pri zostavovaní zmien účtovnej politiky na rok 2019? Pozrime sa na odpovede na tieto a ďalšie otázky v nižšie uvedenom materiáli.

Je potrebné meniť účtovné zásady každý rok?

Účtovná politika (AP) popisuje metódy, ktoré právnická osoba používa na účtovanie o skutočnostiach hospodárskej činnosti. Navyše každá z týchto skutočností môže byť v závislosti od typu organizovaného účtovníctva hodnotená odlišne.

Pre typy účtovníctva, ktoré si vyžadujú vypracovanie úradných správ, je metodika údržby upravená zákonom:

  • pre účtovníctvo - zákonom „o účtovníctve“ zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ, PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“ (schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. októbra 2008 č. 106n), súbor ďalších PBU, ktoré pokrývajú vlastnosti odrážania určitých účtovných objektov;
  • Pre daňové účtovníctvo- Daňový poriadok Ruskej federácie.

PBU 1/2008 predpisuje aplikáciu manažérskeho programu z roka na rok dôsledne pri zachovaní jeho kontinuity a porovnateľnosti s údajmi z predchádzajúcich rokov. To znamená, že ak neexistujú faktory, ktoré by právnickú osobu nútili zmeniť účtovnú politiku, ktorú prijala (inovácie v legislatíve, nové druhy činností), tak nie je potrebné ju meniť.

UP na účely daňového účtovníctva v daňovom zákonníku Ruskej federácie (článok 11) je charakterizovaný ako systém zaznamenávania ukazovateľov, ktoré sú významné pre správne určenie základu dane. Ak teda metodika účtovania týchto ukazovateľov nevyžaduje zmeny, zmeny v systéme riadenia daní nebudú potrebné.

Odpoveď na otázku spoločnú pre dva typy povinných účtovných zásad teda znie: „Je potrebné meniť účtovnú zásadu každý rok?“ - treba považovať za negatívne.

Inovácie v dokumentoch použitých pri príprave UP-2019

Pred začiatkom roka 2019, keď sa vykonáva audit ustanovení UP právnickej osoby s cieľom skontrolovať ich relevantnosť a relevantnosť, treba mať na pamäti, že niektoré regulačné dokumenty upravujúce prípravu KP boli aktualizované:

  • Od 06.08.2017 je v platnosti nové vydanie PBU 1/2008, ktoré načrtlo tendenciu uprednostňovať pravidlá IFRS pred štandardmi RAS a stanovilo možnosť odôvodnených odchýlok od existujúce normy Ruské účtovníctvo (vrátane založeného na princípe racionality) však v poslednom vydaní tohto dokumentu nie sú žiadne inovácie, ktoré by si vyžadovali zmeny v účtovnej politike.
  • Od 01.01.2019 sa mení čl. 164 Daňového poriadku, čím sa zvýši sadzba DPH z 18 % na 20 %. V súvislosti s týmto zvýšením zákonodarcovia pripravili nová uniforma priznania k DPH.

Dochádza tak k zmenám v legislatíve, ktorá od roku 2019 ukladá povinnosť upraviť CP uplatňovaný právnickou osobou. A v prvom rade je potrebné vyriešiť otázku prechodnej DPH, napríklad pri príjme preddavkov v roku 2018 sa DPH vypočíta podľa sadzby 18/118 a pri predaji tovaru v roku 2019 bude potrebné počítať daň je založená na sadzbe 20 %.

Zmena účtovnej politiky môže byť nielen vynútená, ale aj dobrovoľná. Účtovné ustanovenia, ktoré sú jednoznačne stanovené zákonom, nemožno meniť. Preto sa dobrovoľná zmena môže týkať iba otázok, ktoré umožňujú:

  • výber z niekoľkých možností;
  • samostatný vývoj účtovnej metódy.

Ak dôjde k zmenám UP v súvislosti so zmenami v legislatíve, tak UP je možné zmeniť odo dňa nadobudnutia účinnosti zmien regulačného právneho aktu. Dobrovoľné zmeny by sa však mali vykonávať výlučne od začiatku nového vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. To znamená, že pre nich môžete od roku 2019 vykonávať úpravy svojho UE.

Zmeny v účtovných zásadách na nasledujúci rok sú formalizované príkazom vedúceho právnickej osoby. Možnosti pre takýto dokument môžu byť:

  • príkaz na doplnenie konkrétnych odsekov textu KP - v tomto prípade sa stane neoddeliteľnou súčasťou existujúceho príkazu na KP;
  • poriadok, ktorým sa schvaľuje aktualizované znenie KP, ktoré vstúpi do platnosti v novom roku.

Výsledky

Regulačné dokumenty upravujúce pravidlá účtovníctva a daňového účtovníctva nevyžadujú každoročné zmeny účtovných zásad. Zmeny v týchto pravidlách, ktoré môžu ovplyvniť účtovné transakcie realizované v roku 2019, prebiehajú a vyžadujú si povinnú zmenu UE. Zároveň je možné vykonať zmeny v UP-2019 dobrovoľne.

Aké zmeny by mala obsahovať účtovná politika pre rok 2018? Kto a kedy by mal zostavovať účtovné zásady?

Čo je účtovná politika?

určuje účtovné pravidlá v organizácii.

Ide o súbor účtovných metód, ktoré si organizácia vybrala pre seba. Z tých, ktoré sú, samozrejme, legálne dostupné.

V odseku 2 čl. 8 zákona o účtovníctve stanovuje, že hospodárska jednotka tvorí svoju účtovnú politiku, ktorá sa riadi právnymi predpismi Ruskej federácie o účtovníctve, federálnymi a odvetvovými normami.
Ak niektorú vlastnosť alebo spôsob účtovania nepredpisuje zákon, organizácia si ju samostatne vypracuje a zakotví vo svojej účtovnej politike.
Je potrebné vypracovať účtovnú zásadu pre daňové a účtovné účely. Ak organizácia nemá povinnosť viesť účtovnú evidenciu, potom nie je potrebné robiť EP pre účely takéhoto účtovníctva. Podnikatelia tvoria aj daň UP.

Kto tvorí účtovné zásady a ako?

Účtovné zásady má na starosti hlavný účtovník.

Alebo ten, komu vedúci organizácie pridelil účtovné povinnosti.

Požiadavky na účtovné zásady pre účtovníctvo nájdete v PBU 1/2008. .

Na daňové účely sú upravené v daňovom poriadku.

Účtovná politika na daňové účely je súbor metód (metód) povolených daňovým poriadkom na zisťovanie príjmov a (alebo) výdavkov, ich vykazovanie, posudzovanie a rozdeľovanie, ako aj pri zohľadnení ďalších ukazovateľov finančnej a ekonomickej činnosti daňovníka, ktoré sú nevyhnutné na určenie príjmov a výdavkov daňovníka. na daňové účely (odsek 2) podľa výberu daňovníka. Článok 11 daňového poriadku Ruskej federácie).

Kto podpisuje účtovnú politiku?

Vedúci organizácie schvaľuje účtovnú politiku.

Kedy by ste mali zmeniť svoje účtovné zásady?

Vo všeobecnosti sa to robí raz, pri vytváraní organizácie.

V čl. 8 zákona o účtovníctve sa uvádza, že účtovné postupy sa musia uplatňovať dôsledne z roka na rok.

A potom sa v ňom robia zmeny, ktoré sa schvaľujú objednávkou.

Ustanovenie 6 čl. 8 zákona o účtovníctve stanovuje, že účtovné metódy sa môžu meniť za týchto podmienok:

1) keď sa zmenia požiadavky právnych predpisov Ruskej federácie o účtovníctve, federálnych a (alebo) priemyselných štandardoch;

2) pri vývoji alebo výbere nového spôsobu účtovania, ktorého použitie vedie k zvýšeniu kvality informácií o predmete účtovníctva;

3) ak dôjde k významnej zmene podmienok prevádzky hospodárskeho subjektu.

Zmeny účtovných zásad na nasledujúci rok sa zvyčajne schvaľujú v decembri.

Účtovná politika 2018

Je teda čas využiť to.

Pre rok 2018 existuje účtovná politika pre účtovné aj daňové účely.

Zohľadnili sme všetky legislatívne zmeny pre rok 2018.
Naše účtovné zásady na rok 2018 sú pohodlnou šablónou, ktorú je možné prispôsobiť konkrétne vašej organizácii.

Príklad účtovnej politiky v rozpočtová inštitúcia, uvedené v článku, vám pomôžu zorientovať sa v hlavných organizačných, regulačných a metodických aspektoch zostavovania tohto dokumentu. Pozrime sa na vlastnosti tvorby účtovnej politiky rozpočtovej inštitúcie.

Ako typ inštitúcie ovplyvňuje obsah účtovných zásad?

Rozpočtová inštitúcia patrí do skupiny štátnych (obecných) inštitúcií spolu s autonómnymi a vládnymi. Účtovná politika každej inštitúcie má svoje špecifiká v závislosti od:

  • o účele vytvorenia inštitúcie;
  • zdroje financovania svojich činností;
  • typ zakladateľa;
  • stupeň nariadenia vlády finančné aktivity a rozsah nezávislosti inštitúcie;
  • iné aspekty.
  • o type a štruktúre rozpočtovej inštitúcie;
  • predmet, účel, druhy jeho činností, ako aj udelené právomoci;
  • sektorové a iné znaky činnosti rozpočtovej inštitúcie.

Prečítajte si o vlastnostiach účtovnej politiky autonómnej inštitúcie v článku „Stiahnite si zadarmo účtovnú politiku autonómnej inštitúcie“ .

Prípravná fáza tvorby účtovných zásad

Účtovná politika rozpočtovej inštitúcie (AP BU) je základným prvkom účtovného procesu. Je potrebné, aby ho vypracovali všetky rozpočtové inštitúcie. Ďalšou otázkou je, kto to urobí? Podľa čl. 7 zákona č. 402-FZ „O účtovníctve“ existuje niekoľko možností riešenia tohto problému:

  • začnite sami rozvíjať systém manažérskeho účtovníctva a zverte tento proces poverenému zamestnancovi inštitúcie;
  • preniesť funkcie účtovníctva a vývoja programov riadenia účtovníctva na centralizované účtovné oddelenie, ktoré poskytuje služby pre inštitúcie verejného sektora.

Najbežnejšia situácia je, keď účtovné oddelenie vyvíja hlavný účtovník inštitúcie. Toto povoľuje:

  • čo najviac podrobne opísať účtovné nuansy, berúc do úvahy špecifiká činností inštitúcie;
  • zabezpečiť potrebnú úroveň dôvernosti informácií.

Prečítajte si o požiadavkách na účtovníka rozpočtovej inštitúcie.

Vývoj účtovníctva UP centralizovanými účtovnými špecialistami umožňuje inštitúcii ušetriť peniaze finančné zdroje a riešiť ďalšie dôležité problémy (napríklad zníženie daňových rizík).

DÔLEŽITÉ! Od 01.01.2019 všetko rozpočtové organizácie sú povinní zverejniť svoje účtovné zásady na webovom sídle oddelenia centralizovaného účtovníctva, ako aj podrobne zverejniť svoje ustanovenia vo výkazoch (č. 9 vyhlášky Ministerstva financií SR z 30. decembra 2017 č. 274n).

Štruktúra účtovnej politiky rozpočtovej organizácie

Štruktúru systému riadenia účtovníctva si určuje samotná inštitúcia, pričom zohľadňuje povinné prvky upravené zákonom č. 402-FZ o účtovníctve a odvetvové predpisy. Napríklad bod 6 Pokynov k Jednotnej účtovej osnove pre štátne inštitúcie (schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 1.12.2010 č. 157n) stanovuje tieto povinné súčasti BU UP:

  • pracovná účtová osnova, ktorá spĺňa požadovanú úroveň informačnej analytiky - za základ sa berie účtovná osnova pre účtovníctvo rozpočtových inštitúcií (schválená nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 16.12.2010 č. 174n) ;

Prečítajte si o hlavných častiach účtovej osnovy inštitúcie a zložení rozpočtových účtov.

  • účtovné algoritmy vrátane metód hodnotenia majetku a záväzkov;
  • postupy zamerané na zaistenie bezpečnosti majetku inštitúcie (inventarizačné opatrenia, postup organizácie vnútornej finančnej kontroly (vnútorná finančná kontrola));

Prečítajte si článok o tom, akým dokladom začína každá inventúra. "Objednávka zásob - plnenie vzorky" .

  • schéma na zaznamenávanie udalostí po dátume vykazovania;
  • „dokumentačné“ postupy (primárne formuláre a účtovné registre, postupy toku dokumentov, podrobne špecifikujúce technológiu spracovania účtovných informácií);
  • iné organizačné a metodické riešenia.

UP BU obsahuje rezervy súvisiace s účtovníctvom a daňovým účtovníctvom. Keďže tieto ustanovenia sa nie vždy zhodujú, účtovná zásada pozostáva buď z dvoch častí (účtovná a daňová), alebo je reprezentovaná dvoma nezávislými dokumentmi. Vypracovanú účtovnú politiku bude potrebné schváliť objednávkou.

Objednávkový formulár na schválenie účtovných zásad si môžete stiahnuť.

Aplikácie na účtovnú politiku rozpočtovej inštitúcie

Špecifiká procesu rozpočtového účtovníctva prispievajú k tomu, že účtovná politika sa líši od účtovnej politiky obchodnej spoločnosti v rozmanitosti aplikácií. Ak obchodná firma môže sa obmedziť na štandardný súbor povinných príloh k svojej účtovnej politike (pracovná účtová osnova, harmonogram toku dokladov, formy účtovných registrov a primárnej evidencie), potom si účtovný systém UP nedokáže poradiť len s týmito prvkami.

O prílohách účtovných zásad obchodná spoločnosťčítať .

V prílohách k BU BU môžu byť v závislosti od špecifík jeho prevádzky uvedené informácie (okrem uvedených povinných prvkov) vo forme:

  • pokyny: o postupe pri prijímaní záväzkov, o algoritmoch na určovanie životnosti vybavenia domácnosti, o postupe pri inventarizácii;
  • presuny zloženia komisií: za príjem a vyradenie majetku, za vykonanie náhleho auditu pokladne;
  • zoznamy: primárni signatári s právom podpisu zodpovedných osôb; pozície zamestnancov, s ktorými je uzatvorená dohoda o plnej finančnej zodpovednosti;
  • ustanovenia: o MS, o služobných cestách;
  • iné dokumenty (metódy, schémy).

Vývojár BU UE určuje nezávisle (na základe špecifík práce a požiadaviek regulačných právnych aktov):

  • zostavenie príloh k BU UE;
  • stupeň podrobnosti informácií v aplikáciách;
  • poradie meniacich sa aplikácií.

Prečítajte si o tom, ako účtovná sústava vykonáva inventarizáciu záväzkov v materiáli „Inventarizácia finančných záväzkov v rozpočtovej inštitúcii“ .

Metodické aspekty tvorby účtovných zásad

Pri vypracovaní účtovníctva UP ohľadom metodických otázok účtovníctva je potrebné brať do úvahy nasledovné:

  • Účtovníctvo UP by malo odrážať osobitosti práce inštitúcie na aspektoch, ktoré nie sú regulované predpismi, alebo na tých, v súvislosti s ktorými je právo výberu zaručené;
  • aplikácia účtovných algoritmov stanovených BU UP sa musí vykonávať dôsledne z roka na rok.

Účtovanie o nefinančnom majetku

Časť Príručky účtovníctva venovaná účtovaniu nefinančného majetku môže obsahovať:

  • algoritmus na určenie doby použiteľnosti dlhodobého majetku (FA), ak jeho názov nie je v klasifikátore;
  • postup určenia: aktuálnej predpokladanej hodnoty dlhodobého majetku (provízne, znaleckým posudkom), obstarávacej ceny zlikvidovaných častí dlhodobého majetku a oprávok, ktoré k nim pribudli;
  • schéma pridelenia jedinečného inventárneho čísla OS;
  • vlastnosti účtovania jednotlivých majetkových predmetov (zbierky knižnice, softvér);
  • zoznam obzvlášť cenného majetku podľa druhu;
  • postup pri podsúvahovom účtovaní majetku;
  • vlastnosti účtovania nehmotného majetku;
  • nuansy účtovníctva zásob (evidencia, vyhodnotenie, odpis);
  • metodika oddeleného účtovania výdavkov pri tvorbe nákladov na služby poskytované inštitúciou podľa druhu s uvedením zoznamu priamych a režijných nákladov;
  • iné účtovné aspekty.

Prečítajte si o špecifikách účtovania majetku v rozpočtových inštitúciách.

Účtovanie finančného majetku

Pri vývoji tejto časti BU UP sa poskytuje nasledovné:

  • postup účtovania finančných prostriedkov na osobných účtoch inštitúcie;
  • „hotovostné“ algoritmy: vedenie pokladničnej knihy, účtovanie peňažných dokladov;
  • opis postupu vydávania finančných prostriedkov na účet;
  • iné „peňažné“ nuansy.

Informácie o tom, aké normy je potrebné vziať do úvahy pri vytváraní tejto časti BU UP, nájdete v článku „Účtovanie hotovostných transakcií v rozpočtových inštitúciách (nuansy)“ .

Účtovanie záväzkov

Príslušná časť môže obsahovať postup účtovania určitých druhov záväzkov:

  • o platení daní;
  • o sociálnom zabezpečení;
  • získať finančné prostriedky na plnenie záväzkov;
  • o prechode majetku a záväzkov medzi druhmi činností.

Prečítajte si o účtovných a metodických aspektoch rozpočtových záväzkov.

Účtovanie finančných záväzkov

Medzi dôležité body popísané v tejto časti BU UP možno nazvať:

  • metodika oddeleného účtovania príjmov podľa druhu činnosti;
  • zoznam výdavkov bežného finančného roka a ich účtovný systém.

Rezervy na budúce výdavky

Táto časť BU UP popisuje nuansy rezerv vytvorených inštitúciou. Napríklad pre rezervu na nadchádzajúcu dovolenku možno poskytnúť tieto účtovné prvky:

  • dátum vytvorenia rezervy;
  • vzorec na výpočet mesačného percenta zrážok;
  • maximálna veľkosť rezervy;
  • inventarizačné postupy pre rezervy;
  • schémy odpisovania a kumulovania rezerv.

Autorizácia výdavkov

UP BU odráža:

  • spôsoby prijímania záväzkov (okamih uznania, základný dokument);
  • spôsoby prijímania finančných záväzkov.

O tom, čo je pozoruhodné na organizácii účtovníctva v rozpočtovej inštitúcii, si prečítajte v článku "Účtovníctvo v rozpočtových inštitúciách" .

Daňová účtovná politika rozpočtovej inštitúcie: kde stiahnuť vzor na rok 2019

Účtovná zásada pre účely daňového účtovníctva v BU UP odzrkadľuje tieto účtovné znaky:

  • schéma úpravy pracovnej účtovej osnovy pre potreby daňového účtovníctva;
  • algoritmus na používanie informácií vygenerovaných na účtovných účtoch na účely daňového účtovníctva;
  • uplatňovaný daňový systém;
  • spôsob podávania daňového priznania;
  • osoby zodpovedné za daňové účtovníctvo a výkazníctvo;
  • formy použitého primárneho materiálu;
  • tlačivá, postup a frekvencia vypĺňania daňových registrov;
  • metodické aspekty účtovania niektorých druhov daňových povinností (DPH, daň z príjmov, prepravná daň, daň z nehnuteľnosti).

Vzor BU UP, vytvorený ako dokument spájajúci účtovnú a daňovú časť, si môžete pozrieť a stiahnuť na našej stránke.

Ako implementovať vypracovanú účtovnú politiku do účtovného procesu inštitúcie

Aby sa systém manažérskeho účtovníctva vyvinutý v súlade so všetkými pravidlami mohol v inštitúcii legálne používať, je potrebný súbor predbežných organizačných opatrení:

  • vydať príkaz na schválenie BU UP s ​​uvedením dátumu, od ktorého je aplikácia ustanovení BU UP povinná;

Informácie o tom, ako vydať takýto príkaz, nájdete v článku. "Formulár objednávky na schválenie účtovných zásad" .

  • študovať postupy účtovania stanovené BU UP so zamestnancami, ktorých funkcie súvisia s organizáciou a vykonávaním účtovného procesu;
  • zverejňovať výpisy z účtovných zásad na pracoviskách;
  • konfigurovať softvér používaný inštitúciou podľa štandardov (metód, metód) stanovených BU UP;
  • určiť zodpovedné osoby: za udržiavanie BU BU v aktuálnom stave, za správne uplatňovanie zavedených účtovných algoritmov zo strany výkonných umelcov.

O tom, ako často je potrebné schvaľovať účtovné zásady, si prečítajte v materiáli "Je potrebné schvaľovať účtovné zásady každý rok?" .

Proces rozvoja a implementácie UP BU je súborom činností. Každá etapa si navyše vyžaduje prísnu výkonnú disciplínu a bezpodmienečnú znalosť účtovnej a rozpočtovej legislatívy od zodpovedných osôb.

Ako a kedy môže inštitúcia zmeniť svoje účtovné zásady

Inštitúcia je povinná aktualizovať svoje účtovné zásady a má tiež právo meniť používané účtovné metódy. V takýchto prípadoch dochádza k zmenám na BU UP. Ich pravidlá sú:

  • zmeny sa vykonávajú s prihliadnutím na požiadavky zákona o účtovníctve zo dňa 6. decembra 2011 č. 402-FZ, PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“ (schválená nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z októbra 6, 2008 č. 106n), čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie (dôvody zmien, dátum začiatku uplatňovania, spôsoby zohľadnenia dôsledkov zmien v systéme riadenia účtovníctva vo výkazoch inštitúcie);
  • zmeny sa vykonávajú na príkaz (pokyn) vedúceho inštitúcie;
  • Je potrebné vykonať činnosti na oboznámenie zamestnancov inštitúcie s vykonanými zmenami a potrebnými úpravami účtovného programu.

O tom, aké postupy pomáhajú zlepšiť účtovné zásady, si prečítajte v článku „Analýza a audit účtovných zásad v organizácii (nuansy)“ .

Výsledky

Príklad účtovnej politiky v rozpočtovej inštitúcii, ktorej vzor je zverejnený na našej webovej stránke, vám pomôže pochopiť nuansy a jemnosti vývoja tohto dokumentu a jeho implementácie do účtovného procesu inštitúcie. Aby účtovná politika pomohla zlepšiť spoľahlivosť účtovných informácií a vykazovania generované na jej základe, je potrebné ju rozvíjať s prihliadnutím na špecifiká činností inštitúcie a udržiavať ju v aktuálnom stave.

Od nadobudnutia účinnosti federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „O účtovníctve“, ktorý vyhlasoval slobodu foriem primárne dokumenty, Federálna daňová služba prevzala na seba funkciu vývoja formátov elektronických dokumentov.

Pre tie organizácie, ktoré sa rozhodli prejsť elektronická interakcia s protistranami je potrebné prehodnotiť účtovné zásady z hľadiska vykonania takýchto zmien.

Od 1. júla 2017 stratili platnosť „staré“ elektronické formáty TORG-12 a akceptačný certifikát na práce (služby), schválené ešte v roku 2012 (Nariadenie Federálnej daňovej služby Ruska z 20. mája 2016 N ММВ- 7-15/329@). Teraz sa používajú, schválené, iba „nové“ elektronické formáty nákladného listu a aktu o prevzatí a prevode prác a služieb. príkazmi Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 30. novembra 2015 N ММВ-7-10/551@ a zo dňa 30. novembra 2015 N ММВ-7-10/552@.

Od 1. júla 2017 sa stali povinnými „nové“ formáty faktúr (vrátane opravných), UPD, UCD (príkazy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 24.03.2016 č. ММВ-7-15/155@, zo dňa 13.04.2016 č. ММВ -7-15/189@). Do 30. júna 2017 vrátane sa tieto formáty používali podľa uváženia organizácie spolu so „starými“, schválenými. nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 4. marca 2015 č. ММВ-7-6/93@.

Preto je potrebné upraviť informácie v účtovných zásadách o používaní formátov s ukončenou platnosťou.

  • UE musí obsahovať označenie použitia EDI;
  • Manažérsky program musí stanoviť, ktoré doklady sa používajú na uznanie skutočnosti ekonomickej životnosti, ako aj postup pri určovaní dátumu vzniku dokladov pre účely účtovníctva a daňovej evidencie (napr. ak bola obchodná transakcia ukončená v jeden deň, a podpis bol prijatý v nasledujúcom vykazovanom období);
  • Použité formáty primárnych dokumentov (vrátane elektronické dokumenty) musí byť zaradený do UP.

Vývoj a aktualizácia účtovná politika

Zmena účtovných postupov

Hlavné zmeny súvisia s nadobudnutím účinnosti dodatkov k PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“ dňa 6. augusta 2017 (Nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 28. apríla 2017 č. 69n).

O aplikácii nových ustanovení PBU Ministerstvo financií Ruska vydalo Informačné oznámenie zo dňa 2. augusta 2017 N IS-účtovníctvo-9.

Na čo si dať pozor pri zmene účtovných zásad pre rok 2018:

Bol stanovený vzťah medzi účtovnými zásadami rôznych organizácií

Zaviedlo sa pravidlo o nezávislom výbere účtovnej metódy bez ohľadu na výber iných organizácií. Ak však materská spoločnosť schválila svoje štandardy, ktoré sú povinné pre dcérske spoločnosti, potom si dcérske spoločnosti vyberajú metódy správania zo štandardov schválených materskou spoločnosťou (bod 5.1 PBU 1/2008). Keďže porovnateľnosť konsolidovaných údajov možno zabezpečiť len vtedy, ak sa hodnotia a zohľadňujú podľa rovnakých pravidiel. Predchádzajúce vydanie PBU 1/2008 nestanovovalo postup tvorby účtovných zásad dcérskymi spoločnosťami.

Bol objasnený algoritmus na tvorbu účtovnej politiky organizácie

Nové vydanie PBU 1/2008 poskytuje postupy na vypracovanie účtovnej politiky organizácie pre tieto prípady:

  1. Federálny účtovný štandard (FSBU) stanovuje jeden spôsob účtovania konkrétneho problému – tento spôsob je zvolený.
  2. FSB stanovuje niekoľko prijateľných účtovných metód pre konkrétny problém – vyberie sa jedna z možných.
  3. FSBU neobsahuje prijateľné účtovné metódy pre konkrétnu problematiku – organizácia si ju vypracúva sama na základe paragrafov. 5 a 6 PBU 1/2008 a účtovné odporúčania, dôsledne odkazujúce na IFRS, federálne (PBU) a priemyselné účtovné štandardy (článok 7.1 PBU 1/2008).

Hlavným dokumentom v tomto prípade sú teda IFRS. A iba v prípade absencie potrebných metód v IFRS má organizácia právo spoliehať sa na FAS a priemyselné účtovné štandardy pre podobné a (alebo) súvisiace problémy. Potom, v zostupnom poradí, sú odporúčania od neštátnych účtovných regulačných orgánov.

Aby ste však splnili novú požiadavku PBU 1/2008, musíte byť dostatočne plynulí medzinárodné normy. Napríklad v súčasnosti neexistuje federálny štandard pre prenájom a lízing. Takýto štandard však v IFRS existuje. Preto by sa organizácia mala pri výbere spôsobu účtovania lízingových transakcií riadiť pravidlami stanovenými v IAS 17 Lízingy.

Predchádzajúce vydanie PBU 1/2008 nestanovilo prioritu IFRS pre neštandardné transakcie.

Pre spoločnosti, ktoré vedú zjednodušené účtovníctvo (malé podniky, neziskové organizácie, účastníci Skolkovo), ako aj vo vzťahu k nehmotným informáciám sa pri tvorbe účtovnej politiky stačí riadiť požiadavkou racionality (bod 7.2 PBU 1/2008).

V tomto prípade sa informácie považujú za nepodstatné, ktorých prítomnosť, neprítomnosť alebo spôsob vyjadrenia v účtovných (finančných) výkazoch organizácie neovplyvňuje ekonomické rozhodnutia používateľov týchto výkazov. Organizácia nezávisle klasifikuje informácie ako nepodstatné na základe veľkosti a charakteru týchto informácií.

Právo na zjednodušenie účtovníctva majú subjekty uvedené v článku 6 ods. 4 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „O účtovníctve“ vrátane malých podnikov (SMB). Ktoré organizácie patria k MSP, sú uvedené v článku 4 federálneho zákona z 24. júla 2007 N 209-FZ „O rozvoji malých a stredných podnikov v Ruskej federácii“.
Zjednodušené metódy účtovania a výkazníctva nepoužívajú SMP, ktoré podliehajú povinnému auditu (odsek 1, ods. 5, § 6 zákona č. 402-FZ). Ak teda vaša organizácia patrí do SMP na základe zákona N 209-FZ, ale podlieha povinnému auditu na základe zákona N 307-FZ, potom nemá právo viesť zjednodušené účtovníctvo.

Všimnite si, že definícia požiadavky racionality v PBU 1/2008 je uvedená v novom vydaní. Účtovná politika teraz musí okrem iného zabezpečiť racionálne účtovníctvo na základe obchodných podmienok a veľkosti organizácie, ako aj na základe pomeru nákladov na generovanie informácií o konkrétnom účtovnom objekte a užitočnosti (hodnoty) týchto informácií. (predtým - racionálne účtovníctvo založené na podmienkach riadenia a veľkosti organizácie).

To znamená, že náklady na účtovanie špecifikovaného objektu by nemali byť neprimerane vysoké v porovnaní s efektom používania tohto objektu.

VÝVOJ A AKTUALIZÁCIA ÚČTOVNÉ ZÁSADY

Účtovná politika (AP), vypracovaná v dizajnérovi, nie je schopná zohľadniť všetky jednotlivé jemnosti vedenia konkrétneho podniku. Kompetentný manažérsky program vám pomôže obhájiť vašu pozíciu pri daňových kontrolách a ušetriť na daniach. Každoročnú aktualizáciu programu riadenia je potrebné zohľadniť: zmeny v legislatíve a nové skutočnosti ekonomického života organizácie.

Od 19. júla 2017 bolo uznaných 24 PBU pôsobiacich v Ruskej federácii, schválených v období od 10. 1. 1998 do 1. 1. 2013 federálne normy. Ich úplný zoznam je uvedený v Informačnej správe Ministerstva financií Ruska zo dňa 26. júla 2017 N IS-účtovníctvo-8.

Zaviedlo sa právo organizácie zjednotiť svoje účtovné zásady podľa IFRS a ruských pravidiel

Zaviedlo sa právo organizácie formulovať účtovné zásady zohľadňujúce požiadavky IFRS. Toto právo je udelené organizáciám, ktoré zverejňujú:

  • konsolidované finančné výkazy, ktorá je podľa federálneho zákona „o konsolidovanej účtovnej závierke“ zostavená v súlade s IFRS;
  • účtovná závierka zostavená v súlade s IFRS organizácie, ktorá nevytvára skupinu (časť 5 článku 2 federálneho zákona „o konsolidovanej účtovnej závierke“).

Tieto organizácie sa pri formulovaní svojich účtovných zásad na rok 2018 môžu riadiť Federálnou účtovnou službou, berúc do úvahy požiadavky IFRS. Ak teda použitie niektorej metódy účtovania podľa Federálnych účtovných štandardov vedie k nesúladu medzi účtovnými zásadami organizácie a požiadavkami IFRS (t. j. bráni súladu s týmito požiadavkami), potom má organizácia právo nepoužiť tento spôsob účtovania.

Namiesto tejto metódy sa používa metóda ustanovená v IFRS. Vaše právo musí byť zakotvené v účtovných zásadách.

Upravil sa postup pri odchýlkach od všeobecného algoritmu tvorby účtovných zásad

PBU 1/2008 bol doplnený o osobitné pravidlá upravujúce postup organizácie pri výbere (vypracúvaní) účtovných metód v prípadoch, keď dodržanie všeobecného postupu vedie k nespoľahlivému zobrazeniu finančnej situácie takejto organizácie, finančných výsledkov jej činnosti a tok jeho prostriedkov v účtovnej (účtovnej) závierke . Samozrejme hovoríme o o výnimočných prípadoch.

Organizácia má právo sa odchýliť všeobecný poriadok tvorba účtovných zásad podlieha všetkým týmto podmienkam:

  1. Boli identifikované okolnosti, ktoré bránia vytvoreniu spoľahlivého obrazu o finančnej situácii organizácie, finančné výsledkyčinnosti a peňažných tokov v účtovných (finančných) výkazoch.
  2. Je možný alternatívny spôsob účtovania, ktorého použitie umožňuje tieto okolnosti eliminovať.
  3. Alternatívny spôsob účtovania nevedie k iným okolnostiam, za ktorých účtovné (finančné) výkazy organizácie poskytnú nespoľahlivý obraz o jej finančnej situácii, finančnej výkonnosti a peňažných tokoch.

V tejto súvislosti bol PBU 1/2008 doplnený aj o požiadavky na zverejňovanie informácií v účtovnej závierke o odchýlkach od všeobecné pravidlá a použitie alternatívneho spôsobu účtovania.

Poďme si to zhrnúť

Inovácia PBU 1/2008 sama o sebe nemá zásadný vplyv na činnosť väčšiny organizácií. Koniec koncov, ako predtým, vaša práca sa musí riadiť pravidlami schválenými PBU (teraz premenovanými na FSBU), ktoré sú známe všetkým účtovníkom. Ale spoločnosti, ktoré pripravujú účtovnú závierku podľa IFRS, konsolidované účtovné závierky, vedú zjednodušené účtovníctvo, majú dcérske spoločnosti alebo vykonávajú neštandardné transakcie, ktoré nie sú opísané v súčasných PBU, by mali svoje účtovné zásady zosúladiť s nové vydanie PBU 1/2008.

VÝVOJ A AKTUALIZÁCIA ÚČTOVNÉ ZÁSADY

Účtovná politika (AP), vypracovaná v dizajnérovi, nie je schopná zohľadniť všetky jednotlivé jemnosti vedenia konkrétneho podniku. Kompetentný manažérsky program vám pomôže obhájiť vašu pozíciu pri daňových kontrolách a ušetriť na daniach. Každoročnú aktualizáciu programu riadenia je potrebné zohľadniť: zmeny v legislatíve a nové skutočnosti ekonomického života organizácie.

Zásady daňového účtovníctva na rok 2018

Zmeny, ktoré vstúpia do platnosti v roku 2018, sú menšie. Je potrebné, aby ich zohľadnili tí daňovníci, ktorých činnosti sa týkajú nové ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie. Inovácie sú nasledovné.

Účtovanie výdavkov na obstaranie dlhodobého majetku

Na obdobie rokov 2018–2022 bol rozšírený zoznam objektov, pri ktorých je možné uplatniť zrýchlené odpisovanie s osobitným koeficientom, najviac však 3 (federálny zákon z 30. septembra 2017 N 286-FZ) (o vodovod a sanitárne zariadenia). Zvyšujúci sa koeficient však možno uplatniť na tie objekty, ktoré budú uvedené do prevádzky po 1. januári 2018 a len vo vzťahu k objektom zaradeným do príslušného zoznamu schváleného nariadením vlády Ruskej federácie (odsek 4 ods. článok 259.3 Daňového poriadku Ruskej federácie v znení z 01.01.2018, odsek 3 článku 5 federálneho zákona z 30. septembra 2017 N 286-FZ). Ak má spoločnosť takéto predmety a bude na ich odpisovanie uplatňovať osobitný koeficient, toto právo by malo byť zakotvené v účtovných zásadách.

Dňa 1. januára 2018 sa koncepcia o "odpočet dane z investícií"(federálny zákon č. 335-FZ zo dňa 27. novembra 2017). Postup pri jej uplatňovaní upravuje nový čl. 286.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Od roku 2018 majú daňovníci právo znížiť si daň z príjmov (preddavok) o zrážku dane z investícií (výdavky na nákup (modernizáciu) dlhodobého majetku zaradeného do 3 - 7 odpisových skupín).

ale maximálna veľkosť odpočet za regionálnu časť dane nemôže presiahnuť rozdiel medzi vypočítanou výškou dane bez uplatnenia odpočtu a daňou vypočítanou sadzbou 5 % (pokiaľ nie je subjektom Ruskej federácie ustanovená iná sadzba), t.j. 5% bude potrebné odviesť do rozpočtu subjektu Ruskej federácie. Ak je odpočet väčší ako daň, potom sa nespotrebovaná časť prenesie do nasledujúcich rokov.

Investičný odpočet sa uplatňuje na daň od obdobia, v ktorom bol dlhodobý majetok uvedený do prevádzky alebo sa zmenila jeho počiatočná obstarávacia cena.

Zároveň sa neodpisuje dlhodobý majetok, pri ktorom platiteľ dane uplatnil odpočet investície.

V prípade predaja majetku, na ktorý bol uplatnený investičný odpočet, bude po uplynutí doby jeho životnosti výnosom celá suma splatná podľa zmluvy. Ak sa dlhodobý majetok, na ktorý bol uplatnený odpočet dane z investícií, predá pred uplynutím doby jeho použiteľnosti, daňovník bude musieť vrátiť sumu dane nezaplatenú v súvislosti s uplatnením odpočtu, ako aj zaplatiť príslušné penále. . V tomto prípade budú náklady zohľadňovať počiatočné náklady na takýto fixný majetok.

Pri rozhodovaní o použití odpočtu dane z investícií je potrebné vziať do úvahy, že pri stolovej kontrole priznania má správca dane právo požadovať vysvetlenia a doklady týkajúce sa uplatnenia odpočtu (nový bod 8.8 čl. 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

Okrem toho sa transakcie organizácie, ktorá uplatňuje odpočet so svojou spriaznenou stranou, budú považovať za kontrolované, ak príjem z transakcií za kalendárny rok presiahne sumu 60 miliónov rubľov (odsek 9 ods. 2 článku 105.14 daňového poriadku Ruská federácia).

Nová norma stanovuje, že kategórie daňovníkov s nárokom na odpočítanie dane budú určené regionálnou legislatívou. Subjekty Ruskej federácie budú môcť určiť ďalšie vlastnosti poskytovania daňových odpočtov z investícií.

Vzhľadom na to, že takéto novinky zlepšujú situáciu daňových poplatníkov, budú môcť zakladajúce subjekty Ruskej federácie prijať príslušné zákony a rozšíriť ich účinnosť na obdobie od 1. januára 2018. Rozhodnutie o použití odpočtu však musí byť zakotvené v zákone č. účtovná politika na daňové účely. Keďže jej uplatňovanie je právom daňovníka, a nie povinnou normou.

Účtovanie výdavkov na výskum a vývoj

Boli doplnené pravidlá účtovania výdavkov na výskum a vývoj (federálny zákon z 18. júla 2017 N 166-FZ). Najmä zoznam výdavkov na výskum a vývoj bude doplnený o nové druhy výdavkov. Postup uznávania výdavkov na výskum a vývoj podľa zoznamu schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 24. decembra 2008 N 988, ktoré je možné zohľadniť pri zdaňovaní zvyšujúcim sa koeficientom 1,5 (odsek 7 článku 262 ods. Daňového poriadku Ruskej federácie) bol objasnený.

Teraz je možné takéto náklady zahrnúť do ostatných nákladov vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, v ktorom bol VaV alebo jednotlivé etapy prác ukončené. Od 1.1.2018 však budú výdavky podľa Zoznamu s koeficientom 1,5 tvoriť aj počiatočnú obstarávaciu cenu odpisovaného nehmotného majetku - výhradné práva k výsledkom duševnej činnosti získanej v dôsledku VaV. Zvolený postup účtovania výdavkov je potrebné skonsolidovať v zásade daňového účtovníctva.

5 % pravidlo pre samostatné účtovanie DPH na vstupe

Od 1. januára 2018 vstúpia do platnosti novely týkajúce sa spoločností, ktoré majú zdaniteľné a nezdaniteľné obchody s DPH. Došlo k zmenám v daňovom zákonníku Ruskej federácie Federálny zákon zo dňa 27.11.2017 N 335-FZ.

Ako je známe, pri uskutočňovaní zdaniteľných a nezdaniteľných plnení je platiteľ dane povinný viesť oddelenú evidenciu DPH na vstupe. Ale ak výdavky na nezdaniteľné obchody v celková suma výdavky nepresiahnu 5 %, platiteľ dane má právo neviesť samostatnú evidenciu a odpočítať si celú sumu DPH.

Dodržiavanie „5 % pravidla“ v zdaňovacom období už neumožní platiteľom viesť oddelenú evidenciu DPH na vstupe pri uskutočňovaní zdaniteľných plnení a plnení oslobodených od dane. Jediné, čo zostane, je možnosť odpočítať si všetku DPH zo „všeobecného podnikania“, teda DPH z tovarov (prác, služieb) nakúpených na použitie súčasne pri zdaniteľných aj nezdaniteľných obchodoch.

Pripomeňme si to v súčasnosti daňové úrady a Ministerstvo financií Ruskej federácie poskytujú podobné vysvetlenia pre aplikáciu „pravidla 5 %“, na základe rozhodnutia Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 12. októbra 2016 č. 305-KG16-9537 vo veci č. A40-65178/2015. najvyšší súd Ruská federácia uviedla, že DPH nemožno odpočítať za tovary (práce, služby) zakúpené výlučne na nezdaniteľné transakcie, a to ani pri dodržaní „5 % pravidla“. Od 1. januára 2018 bude postavenie ozbrojených síl RF oficiálne zakotvené v bode 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ustanovenia účtovnej politiky na daňové účely na rok 2018 týkajúce sa vedenia samostatného účtovníctva DPH preto musia byť v súlade s novou normou článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie.

Na záver dodajme, že podľa všeobecné pravidlo zmeny v účtovných zásadách sa vykonávajú od začiatku účtovného obdobia, pokiaľ dôvod takejto zmeny neurčuje inak, a sú formalizované nariadením, predpisom alebo organizačnou normou z decembra 2017.

Zároveň nemá zmysel prepisovať do účtovných zásad to, čo je už povedané v daňovom poriadku alebo PBU. Stačí zadať tie podmienky, v ktorých si zvolíte niektorú zo zákonodarcom navrhovaných metód účtovania. To platí aj pre zmenu. Je potrebné ich zahrnúť do účtovnej politiky, ak sa dodatky týkajú účtovných metód, ktoré vaša organizácia používa.
Náhodné články

Hore